2× 19年 1月 1日，甲公司以 1 019.33万元购入财政部于当日发行的 3年期、到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额 1 000万元，票面年利率 6%，实际年利率为 5%。甲公司将该批国债作为以摊余成本计量的金融资产，至年末该项以摊余成本计量的金融资产未发生预期信用损失。不考虑其他因素， 2× 19年 12月 31日，该以摊余成本计量的金融资产的计税基础为（　　）万元。

甲公司是折价购入该债券，因此初始确认时利息调整明细在贷方：
借：债权投资——成本
　　贷：银行存款
　　　　债权投资——利息调整
2×17年年末计提利息时，利息调整应该在借方，确认投资收益金额＝600×6％＋3.6＝39.6（万元）：
借：债权投资——应计利息 （600×6％）36
　　　　　　——利息调整　3.6
　　贷：投资收益 39.6

因国债持有至到期时利息免税，所以该金融资产的计税基础即为其账面价值，2019年12月31日账面价值（计税基础）=（9 500+90.12）×（1+7%）-10 000×6%=9 661.43（万元）。

2010年末账面价值＝3 060＋（3 060×4.28％－3 000×5％）＝3 040.97（万元），2011年末摊余成本＝3 040.97＋（3 040.97×4.28％－3 000×5％）＝3 021.12（万元）。

2016年12月31日，甲公司该债券投资的利息收入=期初账面余额×实际年利率=3 133.5×4%=125.34（万元）。

2×19年12月31日，该项债权投资的账面价值=1 019.33×（1+5%）=1 070.30（万元），因未计提损失准备，则计税基础与账面价值相等。

该项以摊余成本计量的金融资产的初始入账金额=2038-120=1918（万元）。

（1）甲公司 2011 年度以摊余成本计量的金融资产应确认的利息收入=900×7.47%=67.23（万元）。
（2） 2011 年 12 月 31 日， 以摊余成本计量的金融资产的摊余成本=900×（1+7.47%） -1
000×5%=917.23（万元）； 2012 年 12 月 31 日以摊余成本计量的金融资产应确认的利息收入
=917.23×7.47%=68.52（万元）。
（3）甲公司 2013 年 1 月 1 日出售以摊余成本计量的金融资产的损益（投资收益） =801-
（900+17.23+18.52-135.75） =1（万元）。
（4） 2011 年 1 月 1 日：
借： 债权投资——成本 1 000
贷：银行存款 900
债权投资——利息调整 100
2011 年 12 月 31 日：
借：应收利息 50（1 000×5%）
债权投资——利息调整 17.23
贷： 利息收入 67.23（900×7.47%）
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2012 年 12 月 31 日：
借：应收利息 50（1000×5%）
债权投资——利息调整 18.52
贷： 利息收入 68.52（917.23×7.47%）
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
借： 信用减值损失 135.75
贷： 债权投资减值准备 135.75
2013 年 1 月 1 日：
借：银行存款 801
债权投资——利息调整 64.25
（100-17.23-18.52）
债权投资减值准备 135.75
贷： 债权投资——成本 1 000
投资收益 1

相关会计分录如下:
2018年1月1日
借:债权投资一
-成本800000
利息调整40000
贷:银行存款840000
2018年12月31日
借:应收利息96000 ( 800000X 12%)
贷:投资收益89544 (840000X 10. 66%)
债权投资一一利息调整6456
则2018年12月31日该金融资产“债权投资一-利息调整 ”科目的余额=40000 -6456=33544(元)。

2×16年12月31日债权投资的账面价值=1022.35×（1+4%）=1063.24（万元），税法对债权投资的核算与会计一致均采用实际利率法计算，不发生减值的情况下，计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差异。

2018年12月31日，该项债权投资的账面价值=1 019.33×（1+5%）=1 070.30（万元），因未计提损失准备，则计税基础与账面价值相等。