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甲注册会计师承接A公司2020年度财务报表审计工作，A公司产量及销售规模与2019年度基本持平，但对被审计单位应收账款周

题目
多选题
甲注册会计师承接A公司2020年度财务报表审计工作，A公司产量及销售规模与2019年度基本持平，但对被审计单位应收账款周转率进行分析时，发现本期应收账款周转率较上期相比大幅度上升。A公司提供的以下理由中，甲注册会计师认为合理的理由有（　　）。
A

A公司于2020年调整赊销信用期，将信用期普遍延长30天

B

A公司为加强应收账款管理，重新对客户进行信用评级，将信用等级为C以下的客户信用期从60天调整为30天

C

2019年销售收入以现销为主，2020年为增加销售，以赊销为主

D

2020年为鼓励销售，对客户执行折让销售制度

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相似问题和答案

第1题：

A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计工作底稿中记录审计完成阶段的部分工作内容，摘录如下：
（1）审计过程中累积的错报合计数为200万元。因管理层已全部更正，A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。
（2）甲公司应付账款存在高估风险，A注册会计师选取若干笔应付账款项目实施细节测试，发现一项因内部控制缺陷导致的多计30万元的错报，要求管理层对该笔错报予以调整，认可了调整后的应付账款余额。
（3）2020年2月，甲公司因2019年的食品安全事件向主管部门缴纳罚款300万元，管理层在2019年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师检查了处罚文件和付款单据，认可了管理层的处理。
（4）2020年1月，甲公司的客户丁公司因火灾导致重大损失，经营困难。甲公司管理层因此在2019年度财务报表中补提了200万元的应收账款坏账准备。A注册会计师在对该事项实施细节测试并获取书面声明后，认可了管理层的处理。
（5）在财务报表报出后，甲公司管理层发现一项需修改2019年度财务报表的重大错报，因此修改了2019年度财务报表，并在财务报表附注中披露了修改原因。A注册会计师就修改事项实施了必要的审计程序，重新出具了包含关键审计事项段的无保留意见审计报告。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。


答案：
解析：
（1）不恰当。累积的错报合计数200万元超过财务报表整体的重要性，没有考虑对审计工作的影响/应当确定是否需要考虑修改审计计划。
（2）不恰当。由于内部控制缺陷导致的错报，可能还存在其他错报，A注册会计师应扩大测试范围，确认是否还存在其他错报。
（3）恰当。
（4）不恰当。2020年1月，甲公司的客户丁公司因火灾导致重大损失，属于财务报表日后非调整事项，不应调整2019年度财务报表。
（5）不恰当。针对第三时段期后事项，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。

第2题：

在对K公司2016年度财务报表审计中，A注册会计师发现被审计单位应收乙公司票据发生于2015年度，并于当年向银行贴现，2016年度到期后乙公司未能如期偿还，并作应收账款处理，被审计单位将该笔应收账款账龄定为1年以内。


答案：
解析：
不正确。该笔应收账款的账龄应该为1-2年。

第3题：

乙注册会计师负责对B公司2010年度财务报表进行审计。在对销售与收款循环、投资与筹资循环进行审计时，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

<1>、乙注册会计师发现B公司应收账款账龄分析存在下列情况，其中乙注册会计师予以认可的是（ ）。

A.应收甲公司账款自2009年起发生，2010年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额中包含了2009年度发生的所有债权的收回，C公司将应收甲公司账款账龄确定为1～2年

B.应收乙公司账款发生在2009年度，并于当年采用附追索权的方式进行贴现，2010年度到期后乙公司未能如期偿还,C公司将该笔应收乙公司账款账龄确定为1年以内

C.应收丙公司账款系C公司2010年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2009年度，C公司将该笔应收账款账龄确定为1～2年

D.应收戊公司账款原发生于2009年度，于2010年度根据债务转移协议由己公司承担，C公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内


正确答案：C

【正确答案】：C
【答案解析】：应收账款的账龄应当从应收账款相关的业务首次发生时间开始计算，所以选项BD账龄都应当是1～2年以内，类似的道理还有换入的应收账款账龄也是如此；选项A由于2009年发生的应收甲公司账款已经全部收回，剩余的应收账款全是2010年发生的，所以账龄是1年以内。

第4题：

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2016 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
（1）因无法获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师在 2017 年 2 月 28 日终止了甲公司 2016 年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A 注册会计师未将审计工作底稿归档。
（2）A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。
（3）在将丙公司 2016 年度财务报表审计工作底稿归档后，A 注册会计师知悉丙公司已于2017 年 4 月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。
要求:
针对上述第（1）至第（3）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。


答案：
解析：
（1）不恰当。A 注册会计师应在审计业务中止后的 60 日内完成最终业务档案的归整工作。
（2）恰当。
（3）不恰当。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
本题考查:质量控制制度

第5题：

A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。甲公司2019年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险， 决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，相关事项如下：
　　（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。
　　（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。
　　（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。


答案：
解析：
（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。

第6题：

B注册会计师负责对乙公司2019年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
　　B注册会计师对乙公司2019年度财务报表出具审计报告的日期为2020年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2020年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（　）。

A.2020年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一个生产车间，导致生产全部停工
B.2020年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。2019年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2019年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债
C.2020年5月15日，B注册会计师知悉乙公司2019年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为
D.2020年5月20日，乙公司收回一笔2018年已经注销的应收账款，金额为1000万元

答案：C
解析：
选项C，审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。这种情况应当修改审计工作底稿。

第7题：

A注册会计师负责审计甲上市公司2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为230万元，相关事项如下：
（1）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款，以及生产与存货等）的内部控制是有效的，因此A注册会计师决定在2019年度审计中将继续采用综合性审计方案。
（2）在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，审计项目组成员就拟利用信息的准确性获取了审计证据。
（3）甲公司2019年度多次向银行和其他企业抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。
（4）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2019年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2019年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
（5）审计项目组成员在实施实质性程序时发现的被审计单位存在的重大错报表明内部控制存在重大缺陷，A注册会计师就这些缺陷与管理层和治理层进行了沟通。
要求：针对事项（1）至（5），简要说明A注册会计师或审计项目组成员的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。


答案：
解析：
（1）不恰当，注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案，而要根据本年度重大错报风险的评估结果，并考虑控制是否发生变化，是否出现其他使信赖控制不再适当的因素来确定是否继续选用综合性方案。
（2）不恰当，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。
（3）不恰当。为应对抵押借款披露的完整性的重大错报风险，应实施对借款协议、契约的检查程序。检查实物资产与审计目标无关。
（4）不恰当。审计项目组应对2019年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序。
（5）恰当。

第8题：

下列选项中，甲注册会计师与乙注册会计师构成前后任注册会计师关系的情况有( )。

A．甲注册会计师代表ABC会计师事务所承接并审计了A公司20×8年度财务报表，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所欲承接A公司20×9年度财务报表审计业务

B．甲注册会计师代表ABC会计师事务所与A公司签订了关于20×8年审计业务的业务约定书，但由于某种原因甲注册会计师代表ABC会计师事务所与A公司中途解除业务约定，此后，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所欲承接A公司20×8年度财务报表审计业务，但尚未签定业务约定书

C．ABC会计师事务所审计了A公司20×8年度财务报表，甲注册会计师代表ABC会计师事务与A公司商谈关于承接A公司20×9年度财务报表审计业务事宜，但双方没有达成一致意见以至于没有签约，此后，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所欲承接A公司 20×9年度财务报表审计业务，但尚未签定业务约定书

D．甲注册会计师代表ABC会计师事务所审阅了A公司20×8年度的财务报表，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所审阅了A公司20×9年度的财务报表


正确答案：AB
解析：选项C由于甲注册会计师并没有与A公司签约，所以不构成乙注册会计师的前任。选项D属于财务报表审阅业务，不构成前后任注册会计师关系。

第9题：

A注册会计师负责对甲公司2019年度财务报表进行审计。甲公司2019年度财务报表公布后，在A注册会计师获知的以下事项中，需要采取适当措施的有（　　）。

A.甲公司2019年度财务报表存在重大错报
B.甲公司2019年度财务报表中披露的或有事项在财务报表公布后得到解决
C.甲公司2019年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况
D.甲公司在2019年度财务报表公布后，出售了占其2019年度合并净利润30%的一家子公司

答案：A,C
解析：
对于财务报表公布后的第三时段期后事项是有严格限制的：（1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实；（2）该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动，选项AC同时满足这两个条件。

第10题：

A注册会计师对甲上市公司（以下简称甲公司）2019年度财务报表进行审计。甲公司2019年度未发生购并、分立或债务重组行为，销售状况和上年相当，下面是甲公司提供的未经审计的2019年财务报表附注的部分内容（金额单位：人民币万元）。

注：
（1）应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5%计提；
（2）坏账准备的期末余额数为281万元。
要求：请运用职业判断，必要时运用分析程序，指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。


答案：
解析：
（1）坏账准备年末余额/应收账款年末余额×100%=281/7700×100%=3.65%，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；
（2）应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅1960万元，而“3年以上”的年末数却为2000万元。通常，在公司2019年度未发生购并、分立或债务重组行为的前提下是不可能的。
（3）应收账款账龄分析中，“1-2年”部分的年初数仅为2410万元，而“2-3年”的年末数却为2500万元。通常，在公司2019年度未发生购并、分立或债务重组行为的前提下是不可能的。
（4）应收账款账龄分析中，1年以内的应收账款年末数较年初数上升60%，在甲公司2019年度未发生购并、分立或债务重组行为，销售状况和上年相当的情况下是不可能的。

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