违法和不良信息举报 联系客服
免费注册 登录

（二）　　甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2016年年度财务报告时，内审部门就2016年以下有关金融资产的分类

题目
问答题
（二）　　甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2016年年度财务报告时，内审部门就2016年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：　　（1）2016年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月（2016年6月1日至2017年5月31日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司准备长期持有该股份，将该项投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。　　（2）2016年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2016年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元（包括交易费用）。准备长期持有，因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。　　（3）2015年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元（包括交易费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。　　甲公司2016年下半年资金周转困难，遂于2016年11月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。　　（4）2014年7月，甲公司支付1980万美元从市场上以折价方式购入一批A国W汽车金融公司2014年1月发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为2000万美元。甲公司将其划分为持有至到期投资。　　2016年年初，A国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，W汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将w汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为w汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。　　综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的w汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，甲公司于2016年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售，但未将其他持有至到期投资进行重分类。　　（5）2016年11月，甲公司采用控股合并方式合并了丁公司，在合并前甲公司和丁公司无关联关系，甲公司的管理层在发生合并后也作了调整。甲公司的新管理层认为，丁公司的某些持有至到期债券时间较长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。　　要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。
参考答案和解析
正确答案： 资料(1)甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由:根据《长期股权投资》会计准则的规定,企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,应当作为长期股权投资。
企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
资料(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。
理由:甲公司购入丙公司3年期的债券,没有随时出售的意图,也没有明确的意图和能力持有至到期,所以应划分为可供出售金融资产。
资料(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。
理由:根据《金融工具确认和计量》会计准则的规定,持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
资料(4)甲公司会计处理正确。
理由:甲公司出售所持有的w汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起,因而不会影响到甲公司对其他持有至到期投资的分类。
资料(5)甲公司会计处理正确。
理由:根据金融工具确认和计量准则和企业合并准则,甲公司在购买日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。
解析： 暂无解析
如果没有搜索结果或未解决您的问题，请直接 联系老师 获取答案。
相似问题和答案

第1题：


甲、乙股份有限公司（简称甲公司、乙公司）为丙公司控制下的两家子公司。其他有关资料如下：(1)2009年1月1日，甲公司以固定资产、无形资产、可供出售金融资产和交易性金融资产为对价，取得乙公司80%的股权，并于当日办妥有关资产的划转手续。甲公司出资情况见下表，其中，可供出售金融资产已确认的公允价值变动收益（计入资本公积）为650万元，交易性金融资产已确认的公允价值变动收益（计入公允价值变动损益）为30万元。当日乙公司所有者权益总额为84320万元。假定甲公司控股乙公司后，乙公司仍维持其独立的法人资格继续从事生产经营活动。



(2)2009年5月15日，乙公司宣告分派2008年度现金股利200万元。(3)2009年5月20日，甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利。(4)2009年度，乙公司发生亏损500万元。(5)2010年5月12日，甲公司以持有的乙公司20%的股权换入某种库存商品。取得的增值税专用发票上注明计税价格（等于公允价值）为15000万元，税款为2550万元。该库存商品已验收入库，并办妥股权转让手续。假定不考虑与暂时性差异有关的递延所得税资产或递延所得税负债等有关的其他因素。


要求：


(1)编制甲公司在2009年1月1日取得乙公司80%股权的会计分录（为了简化核算，转出固定资产不需通过“固定资产清理”科目）。


(2)编制甲公司在乙公司宣告分派2008年度现金股利时的会计分录。


(3)编制甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利的会计分录。


(4)对甲公司在乙公司2009年度发生的亏损进行会计处理。


(5)编制甲公司换入库存商品的会计分录。（会计分录中的金额以万元为单位）




答案：
解析：

(1)编制甲公司在2009年1月1日取得乙公司80%股权的会计分录：借：长期股权投资67456累计折旧5400累计摊销1000贷：固定资产60000无形资产5000可供出售金融资产3750交易性金融资产848资本公积4258借：资本公积650贷：投资收益650借：公允价值变动损益30贷：投资收益30


(2)编制甲公司在乙公司宣告分派2008年度现金股利时的会计分录：借：应收股利160贷：投资收益160


(3)编制甲公司收到乙公司分派2008年度现金股利时的会计分录：借：银行存款160贷：应收股利160


(4)对甲公司在乙公司2009年度发生的亏损进行会计处理：甲公司在乙公司2009年度发生亏损时，不进行会计处理。


(5)编制甲公司换入库存商品的会计分录：借：库存商品15000应交税费——应交增值税（进项税额）2550贷：长期股权投资16864投资收益686



第2题：

上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司 2016 年度财务报表审计中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
（1）A 注册会计师在 2011 年度至 2015 年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了 2014 年度和 2015 年度甲公司审计报告。2016 年度，A 注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人。
要求:针对上述事项，指出 ABC 会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。


答案：
解析：
不违反
担任甲公司关键审计合伙人没有超过五年，不违反有关独立性要求。视 频 试 看 http://niutk.wangxiao.cn , 点击 初级会计， V I P 通关班

第3题：

甲公司2008年1月1日购入乙公司发行的5年期债券一批，作为持有至到期投资核算；2008年7月1日购入丙公司发行的5年期债券一批，作为可供出售金融资产核算。2010年因需要资金，甲公司计划出售上述全部债券，则下列说法，正确的有( )。

A．甲公司应将所持乙公司债券重分类为可供出售金融资产

B．甲公司应将所持乙公司债券重分类为交易性金融资产

C．甲公司应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产

D．甲公司应将所持丙公司债券重分类为持有至到期投资

E．甲公司所持丙公司债券不需要重分类


正确答案：AE

第4题：

甲公司为国内上市公司，是一家玩具制造商。甲公司总部设在北京，在欧洲拥有众多子公司(占其子公司总数的 80%)。甲公司 2017 年度财务报表附注中列示的有关负债明细情况如下：

要求：

近期人民币处在贬值通道，当人民币对美元和欧元均贬值 9%时，计算甲公司因负债所面临的损失金额。

答案：
解析：
美元负债 40 百万美元，欧元负债 106 百万欧元，预计人民币贬值 9%，外币借款本金产生的汇兑损失=40*9%＋106*9%=13.14(百万元人民币)
注：如果持有负债 40 万美元，按照 1 美元=6.2 元人民币，相当于人民币负债 248 万元(40*6.2)；假设人民币贬值到 1:6.9，则 40 万美元负债相当于人民币负债 276 万元(40*6.9)，发生汇兑损失 28 万元人民币(276－248)。可见，在持有美元负债情况下，人民币发生贬值，将产生汇兑损失，这就是汇率风险。

第5题：

甲公司为一家上市公司。2×18年1月1日，甲公司发行1亿元优先股。合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必须按面值赎回该优先股。根据上述资料，甲公司应将该工具分类为（　）。

A.金融负债
B.权益工具
C.复合金融工具
D.金融资产

答案：A
解析：
对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。
本题中，甲公司控股股东可能发生变更这一事项是或有事项，不受甲公司控制，并且如果发生，甲公司需赎回优先股，属于不可避免的赎回义务，所以需要作为金融负债核算。

第6题：

甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，其中，股本8000万元，资本公积3000万元，盈余公积4000万元，未分配利润1000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。
资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。
资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款4500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。
资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。
资料六：乙公司2017年度发生亏损25000万元。
甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。
（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。
（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。
（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。
（5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。
（6）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。


答案：
解析：
（1）
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000
（2）
编制合并资产负债表时应确认的商誉=12000-16000×60%=2400（万元）。
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6400
　　　　　　　　　　　　　　[（8000+3000+4000+1000）×40%]
（3）
2016年5月10日
借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
2016年5月20日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
（4）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
（5）
借：长期股权投资　　　　　　　　480（900×40%+300×40%]）
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36
　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 324
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
调整后剩余的长期股权投资的账面价值=8000+480-120=8360（万元）。
（6）
借：长期股权投资　　　　　　　　　　40[（400-300）×40%]
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
弥补亏损前长期股权投资的账面价值=8360+40=8400（万元），甲公司应承担乙公司的亏损=25000×40%=10000（万元），超过长期股权投资账面价值，应以长期股权投资的账面价值为限承担亏损。
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400

第7题：

甲公司为上市公司，按年对外提供财务报告，有关投资业务如下。
（1）2×18年1月1日，甲公司以3130万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的5年期、一次还本、分期付息的一般公司债券。次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3000万元。另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（2）2×19年年末，该项金融资产的公允价值为3500万元。
（3）2×20年1月1日，因甲公司管理该类金融资产的业务模式发生改变，甲公司在未来期间对该类金融资产以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能，当日，该项金融资产的公允价值仍为3500万元。因此，甲公司将该金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
<1> 、根据资料（1），判断该项金融资产的类型，并说明理由。
<2> 、根据资料（1），编制2×18年购买债券时的会计分录。
<3> 、根据资料（2），分别计算2×18年年末、2×19年年末该债券的摊余成本，并编制相关的会计分录。
<4> 、根据资料（3），判断甲公司的处理是否正确，如果不正确，说明理由，并编制正确的会计分录。


答案：
解析：
1.应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。（1分）理由：甲公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，即以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。（1分）
2.会计分录为：
借：债权投资——成本3000
　　　　　　——利息调整132.27
　　贷：银行存款3132.27（1分）
3.2×18年确认的投资收益＝（3130＋2.27）×4%＝125.29（万元）（0.5分）
2×18年年末摊余成本＝3132.27－（3000×5%－125.29）＝3107.56（万元）（0.5分）
借：应收利息150
　　贷：投资收益125.29
　　　　债权投资——利息调整24.71（1分）
2×19年确认的投资收益＝3107.56×4%＝124.30（万元）（0.5分）
2×19年年末摊余成本＝3107.56－（3000×5%－124.30）＝3081.86（万元）（0.5分）
借：应收利息150
　　贷：投资收益124.30
　　　　债权投资——利息调整25.70（1分）
4. 甲公司的处理不正确；（1分）理由：甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，因此，应当重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（1分）
借：其他债权投资3500
　　贷：债权投资3081.86
　　　　其他综合收益418.14（1分）

第8题：

案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）

甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×8年年度财务报告时，内审部门就20×8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：

（1）20×8年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月（20×8年6月1日至20×9年5月31日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。

（2）20×8年7月1日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司20×8年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元（包括交易费用）。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

（3）20×7年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元（包括交易费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。

甲公司20×8年下半年资金周转困难，遂于20×8年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

（4）20×8年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认为可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定20×8年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至20×8年10月1日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。

（5）20×8年12月1日，甲公司发行了100万张，面值为100元的可转换公司债券，发行取得价款10000万元。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的10000万元全额确认为应付债券，在20×8年年末按照实际利率确认利息费用。

要求：

1.根据资料（1）、（2）和（3），逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。

2.根据资料（4）和（5），逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。


正确答案：
1、（1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产）。
（2）甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。
理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。
或：符合可供出售金融资产定义。
（3）甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。
理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
2.（4）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。
理由：根据金融资产转移会计准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产。
或：不符合金融资产确认的条件。
企业应将收到的对价确认为一项金融负债（或负债）。
正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款2500万元确认为一项负债（或金融负债、其他应付款、短期借款），并确认24万元的利息费用（或财务费用）。
（5）甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。
理由：企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债成分和权益成份进行分拆，先确定负债成份的公允价值（或未来现金流量的折现值）并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
正确会计处理：将该债券未来现金流量按照实际利率（或8%）的折现值确认为应付债券，并在20×8年末按实际利率确认利息费用；将发行所得价款10000万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为资本公积。

第9题：

甲公司为一家上市公司。相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：
（1）2×17年12月31日，甲公司以银行存款91 600万元购入乙公司当日发行的面值总额为100 000万元的5年期公司债券，另支付交易费用200万元。该债券票面年利率为5%，每年12月31日支付利息，到期一次偿还本金。考虑交易费用后的实际年利率为7%。甲公司以收取合同现金流量为目标管理该项金融资产。乙公司债券募集说明书的相关条款规定，该债券在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（2）2×18年12月31日，乙公司按约向甲公司支付债券利息5 000万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认以来未显著增加，并计算其未来12个月预期信用损失为1 600万元。
（3）2×19年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息5 000万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认以来已显著增加，并计算其整个存续期的预期信用损失为6 000万元。
（4）2×20年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息5 000万元。甲公司了解到乙公司面临重大财务困难，认定该项金融资产已发生减值。同日，甲公司计算整个存续期的预期信用损失为16 000万元。
（5）2×21年12月31日，乙公司未按约向甲公司支付债券利息。甲公司计算该项金融资产整个存续期的预期信用损失为24 000万元。
本题不考虑其他因素。
要求：
（1）判断甲公司所持有的乙公司债券应予确认的金融资产类别并说明理由。
（2）计算甲公司2×17年12月31日取得该金融资产的初始确认金额，并编制与取得该金融资产相关的会计分录。
（3）编制甲公司2×18年12月31日该金融资产有关确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。
（4）编制甲公司2×19年12月31日该金融资产有关确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。
（5）计算甲公司2×20年12月31日应确认的实际减值前的利息收入，并编制有关确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。
（6）计算甲公司2×21年12月31日应确认的实际减值后的利息收入，并编制有关确认投资收益和计提减值准备的会计分录。


答案：
解析：
（1）判断甲公司所持有的乙公司债券应予确认的金融资产类别并说明理由。
甲公司所持有的乙公司债券应分类为以摊余成本计量的金融资产。理由：
甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；该金融资产的合同条款规定，该债券在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。符合分类为以摊余成本计量的金融资产的条件。
（2）计算甲公司2×17年12月31日取得该项金融资产的初始确认金额，并编制与取得该项金融资产相关的会计分录。
甲公司2×17年12月31日取得该项金融资产的初始确认金额＝91 600＋200＝91 800（万元）。
借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　 100 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　91 800
　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 8 200
（3）编制甲公司2×18年12月31日该金融资产有关确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。
借：应收利息　　　　　　　　　　（100 000×5%）5 000
　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 1 426
　贷：投资收益　　　　　　　　　　 （91 800×7%）6 426
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　 1 600
（4）编制甲公司2×19年12月31日该金融资产有关确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。
借：应收利息　　　　　　　　　　（100 000×5%）5 000
　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　1 525.82
　贷：投资收益　 　（期初账面余额93 226×7%）6 525.82
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
借：信用减值损失　　　　　　　 （6 000－1 600）4 400
　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　 4 400
（5）计算甲公司2×20年12月31日应确认的实际减值前的利息收入，并编制有关确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。
甲公司2×20年12月31日应确认的实际减值前的利息收入
＝期初账面余额94 751.82×7%＝6 632.63（万元）。
借：应收利息　　　　　　　　　 （100 000×5%）5 000
　　债权投资——利息调整　　　　　　　 　　1 632.63
　贷：投资收益 （期初账面余额94 751.82×7%）6 632.63
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
借：信用减值损失　　　　　　 （16 000－6 000）10 000
　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　10 000
（6）计算甲公司2×21年12月31日应确认的实际减值后的利息收入，并编制有关确认投资收益和计提减值准备的会计分录。
甲公司2×21年12月31日确认实际减值后的利息收入
＝期初摊余成本（94 751.82＋1 632.63－16 000）×7%
＝5 626.91（万元）。
借：应收利息　　　　　　　　　　（100 000×5%）5 000
　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　626.91
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　5 626.91
借：信用减值损失　　　　　　 （24 000－16 000）8 000
　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　 8 000

第10题：

甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×8年年度财务报告时，内审部门就20×8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：
（1）20×8 年 6 月 1 日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的 5%有表决权股份，该股份
的限售期为 12 个月（20×8 年 6 月 1 日至 20×9 年 5 月 31 日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
（2）20×8 年 7 月 1 日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司 20×8 年 1 月 1 日发行的 3年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了 5122.5 万元（包括交易费用）。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
（3）20×7 年 2 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的 5 年期债券 80 万份，该债券面值总额为 8000 万元，票面年利率为 5%，支付款项为 8010 万元（包括交易费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。
甲公司 20×8 年下半年资金周转困难，遂于 20×8 年 9 月 1 日在深圳证券交易所出售了 60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余 20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
（4）20×8 年 10 月 1 日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认为可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款 2500 万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定 20×8 年 12 月 31 日按 2524 万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为 2400万元，假定截至 20×8 年 10 月 1 日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款 2500 万元与其账面价值 2400 万元之间的差额 100 万元计入了当期损益（投资收益）。
（5）20×8 年 12 月 1 日，甲公司发行了 100 万张，面值为 100 元的可转换公司债券，发行取得价款 10000 万元。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%。每年 12 月 1 日支付上年度利息，每 100 元面值债券可在发行之日起 12 个月后转换为甲公司的 10 股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为 8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的 10000 万元全额确认为应付债券，在 20×8 年年末按照实际利率确认利息费用。
要求：

根据资料（1）、（2）和（3），逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并
简要说明理由。

答案：
解析：
（1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或
重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产）。
（2）甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。
理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分
为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。
或：符合可供出售金融资产定义。
（3）甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。
理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额
较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。

更多相关问题
相关内容