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在审查应付账款时，注册会计师决定结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款实施实质性分析程序。下列实质性分析程序

题目
多选题
在审查应付账款时，注册会计师决定结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款实施实质性分析程序。下列实质性分析程序中，恰当的有（）。
A

将本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析波动的原因

B

根据存货、营业收入、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性

C

将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常

D

计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析

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第1题：

审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析。一般来说，实质性分析的内容不包括( )。

A．将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因

B．将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常

C．计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析

D．根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性


正确答案：B
解析：对资产、负债类账户而盲，由于是时点账户，其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。

第2题：

根据实际情况，注册会计师选择下列方法对应付账款执行审计，属于实质性分析程序的有（ ）。


A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因
B.检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或人库单到账簿记录
C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性
D.分析长期捷账的应付账款，要求被审计单位作出解择，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分

答案：A,C,D
解析：
选项B是检查应付账款是否存在未及时人账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。

第3题：

第 22 题 在审查应付账款时，注册会计师决定结合G公司的实际情况，选择适当的方法对应付账款实施实质性分析程序。下列实质性分析程序中，庚注册会计师可以选择实施的有（　　）。

A．将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因

B．根据存货、营业收入、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性

C．将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常

D．计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析


正确答案：ABD
对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自于各月月末余额，因此实质性分析程序的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。

第4题：

下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是（ ）。

A.不同类型的实质性分析程序其本质依然是分析程序，所提供的保证程度是相同的
B.如果在期中实施细节测试，在满足条件的情况下，注册会计师可以考虑针对剩余期间仅实施实质性分析程序
C.实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据
D.实质性分析程序需要前提和基础，不一定适用于所有认定

答案：A
解析：
选项A，不同类型的实质性分析程序提供的保证程度不同。例如，根据租金水平、公寓数量和空置率，可以测算出一幢公寓大楼的总租金收入。如果这些基础数据得到恰当的核实，上述分析程序能提供具有说服力的证据，从而可能无需利用细节测试再作进一步验证。相比之下，通过计算和比较毛利率，对于某项收入数据的确认，提供的审计证据说服力相对较弱。选项B，如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、评价预期值的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。注册会计师还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。如果认为仅实施实质性分析程序不足以收集充分、适当的审计证据，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施细节测试。

第5题：

下列有关分析程序的说法中，错误的是（ ）。

A.在实施风险评估程序时，运用分析程序的目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险
B.注册会计师在风险评估阶段和实施实质性程序阶段必须运用分析程序
C.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施分析程序
D.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供充分、适当的审计证据

答案：B
解析：
选项B错误，注册会计师在风险评估阶段和审计结束或临近结束时的总体复核阶段必须运用分析程序，在实施实质性程序阶段可选用分析程序。

第6题：

根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序（ ）。

A．将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

B．分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分

C．计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性

D．分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性


正确答案：ABCD
2007年《审计》教材有明确的文字表述。 

第7题：

共用题干
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有()。
A:数据的可靠性
B:预期的准确程度
C:可接受的差异额
D:分析程序对特定认定的适用性

答案：A,B,C,D
解析：
本题考核的知识点是“实质性分析程序”。注册会计师在进行实质性分析程序时，营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。
本题考核的知识点是“实质性分析程序”。注册会计师在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，应当考虑下列因素：①可获得信息的来源。②可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。③可获得信息的性质和相关性。④与信息编制相关的控制。与信息编制相关的控制越有效，该信息越可靠。
本题考核的知识点是“实质性分析程序”。如果在期中实施实质性程序，开计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、作出预期的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。注册会计师还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。

第8题：

E注册会计师针对戊公司采购与付款环节中应付账款账户，考虑按照货币金额对应付账款余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额账户项目中。下列对E注册会计师采用的审计程序说法正确的是( )。

A．风险评估程序

B．控制测试

C．实质性细节测试

D．实质性分析程序


正确答案：C
解析：为获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，注册会计师应当通过设计和实施下列审计程序：①风险评估程序；②控制测试(必要时或决定测试时)；③实质性程序。其中实质性程序包括细节测试和分析性程序。当实施细节测试时，通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。

第9题：

根据实际情况，注册会计师选择以下方法对应付账款执行审计，属于实质性分析程序的有（　）。

A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因
B.检查支持性文件，如相关发票、采购合同等至应付账款明细账
C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性
D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分

答案：A,C,D
解析：
选项B，属于顺查，实现的是完整性认定，不属于实质性分析程序。

第10题：

下列有关分析程序的说法中，正确的是（　）。

A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核
B.对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试
C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险
D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期

答案：B
解析：
分析程序在风险评估程序和总体复核中是强制使用的，但在实质性程序中是选择使用的，选项A不正确；细节测试与实质性分析程序都有各自适用的情形，细节测试并不一定会比实质性分析程序更能有效应对认定层次的重大错报风险，选项C不正确；如果被审计单位内部证据可靠，也可以使用被审计单位内部的数据，选项D不正确。

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