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在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。

题目
多选题
在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。
A

日常交易是否采用高度自动化的处理

B

与高度自动化信息系统相关的控制执行情况

C

会计政策是否发生变更

D

被审计单位日常交易是否采用高度自动化处理，是否针对这些风险设计了控制

参考答案和解析
正确答案： D,A
解析： 选项C不恰当，注册会计师需要通过实质性程序获取审计证据以确认会计政策是否发生变更。如果在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下（选项A），审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当评价被审计单位是否针对这些风险设计了相关控制（选项D）并确定其执行情况（选项B）。
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相似问题和答案

第1题：

注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案，下列有关具体方案的选择中正确的有( )。

A．如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的

B．无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计实施实质性程序

C．小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序

D．如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险


正确答案：ABCD

第2题：

下列有关应对重大错报风险的说法中，错误的是（　）。

A、如果认为仅通过实质性程序无法应对认定层次的重大错报风险，应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况
B、高度自动化处理的情况下，注册会计师应考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分适当审计证据的可能性
C、当预期控制运行有效时，注册会计师应当实施控制测试
D、应对重大错报风险时，注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用才能发挥作用

答案：D
解析：
选项D，注册会计师应当将询问程序和观察、检查等其他测试手段结合使用才能够发挥作用。

第3题：

在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。

A.甲公司是否针对这些风险设计了控制

B.相关控制是否可以信赖

C.相关交易是否采用高度自动化的处理

D.会计政策是否发生变更


正确答案：ABC
【解析】如果认为仅通过是实质性程序获取的审计证据无法应对重大错报风险时，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，如果该控制采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅通过电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能够获取充分、适当的审计证据。所以选项ABC正确。选项D会计政策的变化可以通过实质性程序获取充分适当的审计证据。参考教材P206页。

第4题：

共用题干
A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时.A注册会计师应当考虑的主要因素有()。
A:甲公司是否针对这些风险设计了控制
B:相关控制是否可以信赖
C:相关交易是否采用高度自动化的处理
D:会计政策是否发生变更

答案：A,B,C
解析：
本题考查的是“风险评估程序”知识点，风险评估程序中使用的分析程序不能用于控制测试，所以选项D不正确，风险评估程序和控制测试中的大部分程序都是相同的，都可以使用询问、观察、检查、穿行测试，但是也有不同之处，那就是控制测试中重新执行不能用于风险评估程序。风险评估程序包括询问、观察和检查、分析程序、穿行测试，所以选项ABC正确。选项D是控制测试程序。
本题考查的是“识别和评估重大错报风险”知识点，注册会计师在识别和评估重大错报风险时，应当实施的审计程序包括：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。选项A错误是因为注册会计师应当识别与财务报表有关的经营风险，并不是对所有经营风险均识别。
本题考查的是“重大错报风险”知识点，在审计过程中虽然实质性程序是必须实施的，但由于被审计单位的性质不同，对于有些情况，通过实质性程序无法应对存在的重大错报风险，此时就需要考虑内部控制。选项D会计政策的变更与重大错报风险的应对没有太大的关联，。可以排除。如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法应对重大错报风险时，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，如果该控制采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅通过电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能够获取充分、适当的审计证据。所以选项ABC正确。选项D会计政策的变化可以通过实质性程序获取充分适当的审计证据。

第5题：

在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有（　）。
　　

A.被审计单位是否针对这些风险设计了控制
B.相关控制是否可以信赖
C.相关交易是否采用高度自动化的处理
D.会计政策是否发生变更

答案：A,B,C
解析：
如果认为仅通过是实质性程序获取的审计证据无法应对重大错报风险时，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，如果该控制采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅通过电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能够获取充分、适当的审计证据。所以选项ABC正确。选项D会计政策的变更可以通过实质性程序获取充分适当的审计证据。

第6题：

针对评估的认定层次的重大错报风险，A注册会计师在设计进一步审计程序的总体方案时，不应当选择实质性方案的情形是（ ）。

A．A注册会计师发现了仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

B．A注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制

C．A注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则

D．A注册会计师发现无法实施控制测试


正确答案：A
对于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险必须实施控制测试，不适合使用实质性方案，因此A是恰当的。

第7题：

下列关于识别评估和应对重大错报风险说法中错误的是（　）。

A.注册会计师应将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系
B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性及潜在错报的重大程度
C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据
D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能修改原来对重大错报风险的评估结果

答案：A
解析：
识别的重大错报风险不仅可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还可能与财务报表整体广泛相关。

第8题：

下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是( )。

A、在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度

B、注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系

C、对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据

D、在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果


答案：B
解析：选项B错误，如果注册会计师识别、评估的是财务报表层次的重大错报风险，可能与财务报表整体广泛相关，影响多项认定，因而很难与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系。

第9题：

一般来说，实施风险评估程序不包括（　　）。

A.确定需要特别考虑的特别风险
B.了解被审计单位及其环境
C.仅识别和评估认定层次的重大错报风险
D.确定仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险

答案：C
解析：
实施风险评估程序识别的风险既包括认定层次的重大错报风险，也包括财务报表层次的重大错报风险，选项C不正确。

第10题：

针对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，下列说法中不恰当的是（　　）。

A.如被审计单位对日常交易采用高度自动化的处理，可能会存在仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
B.应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，通常采用实质性方案更为适宜
C.识别出仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况
D.如认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试

答案：B
解析：
应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，采用综合性方案更为适宜。

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