天龙公司为增值税一般纳税企业，适用17%增值税税率。2007年发生下列有关经济业务：（1）2007年1月1日发行3年期公司债券，面值5 000 000元，票面利率3%，年末付息，到期一次还本。公司实际收到4 861 265元。采用实际利率法摊销利息调整。经计算实际利率为4%。（2）2007年1月10号利用上述债券筹集的资金购置一台设备，增值税专用发票上注明设备不含税价款为2 900 000。（3）2007年1月15号该设备投入安装。安装过程中领用价值为160 000的原材料一批。应付安装人员

题目

天龙公司为增值税一般纳税企业，适用17%增值税税率。2007年发生下列有关经济业务：（1）2007年1月1日发行3年期公司债券，面值5 000 000元，票面利率3%，年末付息，到期一次还本。公司实际收到4 861 265元。采用实际利率法摊销利息调整。经计算实际利率为4%。（2）2007年1月10号利用上述债券筹集的资金购置一台设备，增值税专用发票上注明设备不含税价款为2 900 000。（3）2007年1月15号该设备投入安装。安装过程中领用价值为160 000的原材料一批。应付安装人员工资60 000元。2007年底设备交付使用。假设设备交付使用前债券利息符合资本化条件且不考虑所筹集资金存入银行的利息收入或者投资收益。要求：（1）根据以上资料编制天龙公司发行债券的会计分录和2007年末计提并支付利息的会计分录。（2）编制构建设备的相关会计分录。

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第1题：

某企业购入需要安装的设备一台，价款20 000元，增值税3 400元，并投入安装，安装中领用生产用料实际成本为2 000元，领用自产库存商品，实际成本1 800元，售价为2 500元，安装完毕达到预定可使用状态。本企业为一般纳税人，适用增值税率17％，在不考虑所得税情况下，固定资产入账价值为28 325元。（）

正确答案：×
固定资产的入账价值＝20 000＋3 400＋2 000＋2 000×17％＋1 800＋2 500×17％＝27 965（元）。
借：在建工程                             23 400
贷：银行存款                                      23 400
借：在建工程   　　　　　　　　　　　　　4 565
贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　         　　2 000
应交税费--应交增值税（进项税额转出）　         340
库存商品                                       1 800
应交税费--应交增值税（销项税额）               425
借：固定资产                            27 965
贷：在建工程                                     27 965

第2题：

甲公司2009年1月1日购入A公司当日发行的 3年期公司债券，作为持有至到期投资核算。购买价款为53 000万元，另支付相关费用50万元，债券面值50 000万元，每年付息一次，到期还本，该债券票面利率3%，实际利率2%。采用实际利率法摊销，则甲公司2010年12月 31日“持有至到期投资一利息调整”科目的余额为( )万元。

A．2 163.22

B．2 000

C．1 555.94

D．1 070.8

正确答案：A
解析：(1)2009年1月1日“持有至到期投资－利息调整”余额=53 000+50－50 000=3 050(万元)，2009年12月31日实际利息收入=53 050×2%=1 061(万元)，应收利息：
50 000×3%=1 500(万元)，“持有至到期投资－利息调整”摊销额=1 500－1 061=439(万元)。
(2)2010年12月31日实际利息收入=(53 050－439)×2%=1 052.22(万元)，应收利息；
50 000×3%=1 500(万元)，“持有至到期投资－利息调整”摊销额=1 500－1 052.22=447.78(万元)。
(3)2010年12月31日“持有至到期投资－利息调整”的余额=3 050－439－447.78=2 163.22(万元)。

第3题：

某公司于2007年1月1日对外发行5年期、面值总额为20 000万元的公司债券，债券票面年利率为3%，到期一次还本付息，实际收到发行价款22 000万元。该公司采用实际利率法摊销债券溢折价，不考虑其他相关税费。计算确定的实际利率为2%。2008年12月31日，该公司该项应付债券的账面余额为( )万元。

A．21 200

B．22 888.8

C．23 200

D．24 000

正确答案：B
解析：2008年12月31日，该项应付债券的账面余额=22 000+600×2-160-151.2=22 888.8(万元)。相关分录如下：
借：银行存款          22 000
贷：应付债券—面值       20 000
—利息调整     2 000
借：财务费用     440(22 000×2%)
应付债券—利息调整      160
贷：应付债券—应计利息
600(20 000×3%)
借：财务费用          448.8
[(22 000+600-160)×2%]
应付债券—利息调整       151.2
贷：应付债券—应计利息
600(20 000×3%)

第4题：

某公司于2009年1月1日对外发行5年期、面值总额为2 000万元的公司债券，债券票面年利率为3％，到期一次还本付息，实际收到发行价款2 094．21万元。该公司采用实际利率法摊销利息费用，不考虑其他相关税费。计算确定的实际利率为2％。2010年12月31日，该公司该项应付债券的账面余额为( )万元。(计算结果保留两位小数)

A．2 120

B．2 057．62

C．2 178．81

D．2 136．09

正确答案：C
解析：方法一：2009年应摊销的利息调整=2 000×3％-2 094．21×2％=18．12(万元)，2010年应摊销的利息调整=2 000×3％-(2 094．21+60-18．12)×2％=17．28(万元)，2010年12月31日，该项应付债券的账面余额=2 094．21+2 000×3％×2-18．12-17．28=2 178．81(万元)。
方法二：由于债券采用一次还本付息方式发行，每期的应计利息要计入摊余成本，所以2010年12月31日应付债券的摊余成本(即账面余额)=2 094．21×(1+2％)²=2 178．81(万元)。

第5题：

甲公司于2009年1月1日对外发行4年期公司债券，面值为1 000万元，票面年利率为5％，分次付息，到期一次还本，实际收到发行价款965万元。该公司对利息调整采用实际利率法摊销，不考虑其他相关税费。经计算其实际利率为6％。2010年12月31日，就该项应付债券应确认的利息费用为( )万元。(计算结果保留两位小数)

A．57．9

B．58．37

C．50

D．8．37

正确答案：B
解析：2009年12月31日应付债券的摊余成本=965+(965×6％-1 000×5％)=972．9(万元)；2010年12月31日，该公司应确认的利息费用=972．9×6％=58．37(万元)。

第6题：

甲公司2009年1月1日购入A公司当日发行的3年期公司债券作为持有至到期投资金融资产。购买价款为53 000万元，另支付相关费用50万元，债券面值50 000万元，每半年付息一次，到期还本，该债券票面利率6%，实际利率4%。采用实际利率法摊销，则甲公司2009年12月31日“持有至到期投资一利息调整”科目的余额为( )万元。

A．2 163.2

B．2 000

C．1 555.94

D．1 070.8

正确答案：A
解析：(1)2009年1月1日“持有至到期投资-利息调整”余额=53 000+50-50 000=3 050(万元)，2009年6月30日实际利息收入=53 050×4%/2=1 061(万元)，应收利息=50000×6%/2=1 500(万元)，“持有至到期投资-利息调整”摊销额=1 500-1 061=439(万元)。
(2)2009年12月31日实际利息收入=(53 050-439)×4%/2=1 052.2(万元)，应收利息=50 000×6%/2=1 500(万元)，“持有至到期投资-利息调整”摊销额=1 500-1 052.2=447.8(万元)
(3)2009年12月31日“持有至到期投资-利息调整”的余额
=3 050-439-447.8=2 163.2(万元)

第7题：

甲公司于2008年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2008年12月31日，该应付债券的账面价值为 ( )万元。

A．1 000

B．1 060

C．035.43

D．1 095.43

正确答案：C
解析：该债券利息调整金额为43.27(1 043.27-1 000)万元，分5年采用实际利率法摊销，2008年应摊销金额为7.84(1 000×6%-1 043.27×5%)万元。则2008年12月 31日，该应付债券的账面价值=1 000+(43.27-7.84)=1 035.43(万元)。

第8题：

甲股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下：

(1)2009年1月1日，经批准发行3年期面值为5000000元的公司债券。该债券每年年初付息、到期一次还本，票面年利率为3%，发行价格为4861265元，发行债券筹集的资金已收到。采用实际利率法核算，实际利率为4%。假定该债券利息于每年6月30日和 12月31日各计提一次。

(2)2009年1月10日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为3500000元，增值税税额为595000元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运杂费为105000元。

(3)该设备安装期间领用产成品一批，产品成本903000元，计税价格为950000元；领用生产用原材料一批，实际成本100000元；应付安装人员工资150000元；发生其他直接费用242000元。2009年6月30日，该设备安装完成并交付使用。

该设备预计使用年限为5年，预计净残值为50000元，采用双倍余额递减法计提折旧。

(4)2011年4月30日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款2200000元，并

存入银行。另外，用银行存款支付清理费用40000元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

2009年末应付债券的摊余成本为( )元。

A．4861265

B．4958490.3

C．4980715.6

D．4905715.6

正确答案：D
解析：发行债券的会计分录为
借：银行存款              4861265
    应付债券——利息调整         138735
    贷：应付债券——面值          5000000
2009年6月30日计提利息时
借：财务费用              97225.3
    贷：应付利息               75000
      应付债券——利息调整        22225.3
2009年12月31日计提利息时
借：财务费用              97225.3
    贷：应付利息              75000
      应付债券——利息调整        22225.3
2009年末应付债券的摊余成本
=4861265+22225.3+22225.3=4905715.6(元)

第9题：

乙公司于2008年1月1日对外发行3年期、面值为1 000 000元的公司债券，票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格1049 020元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为4%。2008年12月31日该应付债券的账面余额为( )元。

A．1060000

B．1 041 960.8

C．1 090 980.8

D．1 109 020

正确答案：C
解析：2008年12月31日，该应付债券的账而余额=1 049 020/1 049 020×4%= 1 090 980.8(元)，或该债券利息调整的金额为1 049 020-1 000 000=49 020(元)，则应付债券的账面余额=1 000 000+1 000 000×6%+[49 020-(1 000 000× 6%- 1 049 020×4%)]=1 090 980.8(元)。

第10题：

新华公司于2008年1月1日对外发行3年期、面值为2 000 000元的公司债券，债券票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格2 098 040元。薪华公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为4%。2008年12月31日该应付债券的账面余额为（）元。

A 2 120 000

B．2 083 921 6

C．2 181 961.6

D．2 218 040

正确答案：C
该债券利息调整的金额为2 098 040—2 000 000=98 040(元)，则2008年12月31日，该应付债券的账面余额=2 098 040+2 098 040×4%=2 181 961.6(元)，或应付债券的账面余额=2 098 040+120 000一(120 000—2 098 040×4%)=2 181 961.6(元)。

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