2015年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付价款100000万元，土地的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。取得后在该土地上以出包方式建造自用办公楼。2016年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为80000万元（包括建造期间土地使用权的摊销）。该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司下列会计处理中，正确的有（）。A、土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧B、土地使用权和地上建筑物分别作

按规定单独估价入账的土地应作为固定资产管理，不计提折旧，选项A错误；企业取得土地使用权通常应确认为无形资产，并估计其使用期限，按期进行摊销，选项D错误。

外购土地使用权用于建造办公楼等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确；2017年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本160000万元，选项C错误；2018年土地使用权摊销额=200000÷50=4000(万元)，办公楼计提折旧额=160000÷25=6400(万元)，选项D正确。

A公司的账务处理如下：
（1）支付转让价款：
借：无形资产——土地使用权　　　　　　　　80 000 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　80 000 000
（2）在土地上自行建造厂房：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 　300 000 000
　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　 　120 000 000
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　80 000 000
　　　银行存款　　　　　　　　　　　 　　　100 000 000
（3）厂房达到预定可使用状态：
借：固定资产　　　　　　　　　 　　　　　300 000 000
　贷：在建工程　　　　　　　　　　　 　　　300 000 000
注意：建造期间土地使用权的摊销
（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：
借：制造费用（土地摊销）　　1 600 000（8 000÷50年）
　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　 　　1 600 000
借：制造费用（厂房折旧）　12 000 000（30 000÷25年）
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

建设住宅小区后对外出售的土地应作为存货核算，无形资产（土地使用权）账面价值=（2 800-2 800/40）+（450-450/50）=3 171（万元）。

外购土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确；2×16年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本80000万元，选项C错误；2×17年土地使用权摊销额=100000÷25=4000(万元)，办公楼计提折旧额=80000÷25=3200(万元)，选项D正确。

无形资产在2×09年、2×10年需要摊销，在建期间，是按资本化处理的，摊销额计入在建工程。
借：在建工程1000
　　贷：累计摊销1000

Ⅰ项，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；Ⅱ项，企业购入土地使用权应按无形资产有关规定摊销，2014年和2015年均应摊销；Ⅲ项，2015年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本80000万元，不含土地使用权价值；Ⅳ项，2016年土地使用权摊销额=100000÷50=2000（万元），办公楼计提折旧额=80000÷25=3200（万元）。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行摊销和折旧，选项A错误，选项B正确；2×19年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本160000万元，选项C错误；2×20年土地使用权摊销额=200000÷50=4000（万元），办公楼计提折旧额=160000÷25=6400（万元），选项D正确。

（1）2×20年1月20日取得时：
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　 4 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　54 500
　　2×20年年末摊销：
　　借：在建工程　　　　　　　　　（50 000/50）1 000
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　（2）2×20年1月30日取得时：
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 6 600
　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 3 600
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 918
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　11 118
　　2×20年年末摊销：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 198
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　 （6 600/50）132
　　　　　　累计折旧　　　　　　　 （3 600/50×11/12）66
　　　　（3）2×20年3月20日取得时：
　　借：开发成本　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　9 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　109 000