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东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配，由于市场竞争 的压力，要求会计部门提供可靠的成本信息用于定价决策和成本控制。通过调查分析认为制造费用分配对产品成本计算影响很大，决定改变传统方法采用作业成本法。 2008 年 6 月成型部门制造费用总计为 550000 元，根据成本和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起，这三种作业是质量控制、机器调控和材料整理准备，与各项作业相关的成本数据如表 1 所示： 质量控制成本与产品抽检件数相关，产品抽检数应作为质量控制成本的成本动因

题目
东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配，由于市场竞争
的压力，要求会计部门提供可靠的成本信息用于定价决策和成本控制。通过调查分析认为制造费用分配对产品成本计算影响很大，决定改变传统方法采用作业成本法。
2008 年 6 月成型部门制造费用总计为 550000 元，根据成本和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起，这三种作业是质量控制、机器调控和材料整理准备，与各项作业相关的成本数据如表 1 所示：

质量控制成本与产品抽检件数相关，产品抽检数应作为质量控制成本的成本动因；机器调控
成本与机器调控次数相关，成本动因应为调控次数；材料整理成本与材料使用量相关，材料整理数量应作为成本动因。以各项作业的成本动因为成本分配基础，能够合理地提现收益原则。
2008 年 6 月份成型部门生产 A 和 B 两种产品，有关产品生产的资料如表 2 所示：

要求：

计算两种产品作业成本法下的单位成本，并进行评析。
参考答案和解析
答案：
解析：
计算过程见表 3、表 4 和表 5。


根据上述资料计算产品成本
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相似问题和答案

第1题：

下列关于制造费用的说法，正确的是（ ）。

A．在变动成本计算制度下，制造费用要计入产品的成本

B．在制造费用的归集和分配中，需要按照直接人工工时分配给各种产品

C．在采用变动成本法计算产品成本时，如果需要提供对外报告信息，从“固定制造费用-产成品”科目贷方转出的数额，直接转到“本年利润”，没有转出的科目计入库存产成品

D．在作业成本法下，“制造费用”科目可以改称为“作业成本”，除了按照生产步骤计算成本的企业外，“作业成本”科目可以不按生产部门设置二级科目，“作业成本”科目按作业成本库的名称设置二级科目


正确答案：D
在变动成本计算制度下，只将生产制造过程中的变动成本计算产品成本，而固定制造成本列入期间费用，因此制造费用中的固定制造费用是计入期间成本的，所以选项A不正确；制造费用分配记入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费用等比例分配的方法，所以选项B不正确；在采用变动成本法计算产品成本时，如果需要提供对外报告信息，从“固定制造费用-产成品”科目贷方转出的数额，不再直接结转到“本年利润”，而是转入“产品销售成本”，构成产品销售成本的组成部分，所以选项C不正确；在作业成本法下，“制造费用”科目可以改称为“作业成本”科目，除了按生产步骤计算成本的企业之外，“作业成本”科目可以不按生产部门设置二级科目，而是按作业成本库的名称设置二级科目，所以选项D的说法正确。

第2题：

甲公司是一家制造业企业，生产A、B两种产品。生产车间有两台设备，其中，一台属于高端智能制造设备，另一台属于手工加工设备。A、B产品均需先后经过智能制造和手工加工两道作业工序方可完成。A产品主要由智能制造设备完成，B产品主要由手工加工设备完成。直接材料均在开工时一次性投入。公司现采用传统成本计算法计算成本，直接材料、直接人工直接计入产品成本，制造费用先按车间归集，再按直接人工工资比例分配进入产品成本。2019年9月生产成本相关资料如下：

（2）传统成本计算法下A、B产品成本计算单
　　A产品成本计算单
　　2019年9月 单位：元

（3）产品毛利
　　单位：元

目前，A产品供不应求，B产品滞销。公司销售经理建议A提价，B降价，以提高公司获利能力。生产经理认为制造费用大部分由智能制造设备引起，按直接人工工资比例分配导致A、B产品成本计算不准确，应采用作业成本法对制造费用分配进行优化，从而为调价提供可靠的成本数据。公司财务部门和生产技术部门对生产过程进行了分析，识别出三项作业，分别是设备检修作业、智能制造作业和手工加工作业。设备检修作业负责对智能制造设备、手工加工设备进行检修，作业动因是检修次数；智能制造作业的作业动因是机器工时；手工加工作业的作业动因是人工工时。直接人工成本不再单列成本项目，被归入相应作业库。相关资料如下：
　　（1）月末在产品
　　A在产品40件，全部处于智能制造阶段，尚未进入手工加工阶段，平均完成智能制造作业的50%；B在产品50件，智能制造作业全部完成，手工加工作业平均完成60%。
　　（2）作业成本

要求：
　　（1）编制作业成本分配表（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。

（2）编制产品成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
　　A产品成本计算单
　　2019年9月 单位：元

B产品成本计算单
　　2019年9月 单位：元
　　（3）根据作业成本法计算的单位产品成本，判断A、B产品目前定价是否合理，并简要说明理由。


答案：
解析：

计算说明：
　　智能制造作业的分配率＝（53000＋60000）/500＝226（元/件），其中的60000是分配的设备检修作业成本。手工加工作业的分配率计算也是同样的思路。（220000＋12000）/250＝928（元/件）。
　　（2）A产品成本计算单
　　2019年9月 单位：元

计算说明：
　　由于直接材料在生产开始时一次投入，所以，A产品直接材料单位成本＝15000/（80＋40）＝125（元/件）；
　　由于A产品的月末在产品平均完成智能制造作业的50%，所以，A产品职能制造作业的单位成本＝79100/（80＋40×50%）＝791（元/件）；
　　由于A产品的月末在产品尚未进入手工加工阶段，所以，A产品的月末在产品不分配手工加工作业成本，即A产品手工加工作业成本单位成本＝18560/80＝232（元/件）。
　　B产品成本计算单
　　2019年9月 　　　　单位：元

计算说明：
　　由于直接材料在生产开始时一次投入，所以，B产品直接材料单位成本＝40000/（50＋50）＝400（元/件）；
　　由于B产品的月末在产品智能制造作业全部完成，因此，分配智能制造作业成本时，月末在产品的完工程度按照100%计算，即B产品智能制造作业单位成本＝33900/（50＋50×100%）＝339（元/件）；
　　由于B产品月末在产品手工加工作业平均完成60%，所以，分配手工加工作业成本时，单位成本＝213440/（50＋50×60%）＝2668（元/件）。
　　（3）因为A产品单位成本1148元大于目前的单位售价1000元，所以A产品定价不合理。B产品单位成本3407元低于原来的单位售价3600元，所以B产品定价合理。

第3题：

某制造厂生产甲、乙两种产品，有关资料如下：

(1)甲、乙两种产品2008年1月份的有关成本资料如下表所示：

产品名称 产量(件) 直接材料单位产品成本 直接人工单位产品成本 田 100 50 40 乙 200 80 30(2)月初甲产品在产品制造费用(作业成本)为3600元，乙产品在产品制造费用(作业成本)为4600元；月末在产品数量，甲为40件，乙为60件，总体完工率均为50%；按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配制造费用(作业成本)，本月发生的制造费用(作业成本)总额为50000元，相关的作业有4个，有关资料如下表所示：

作业名称 成本动因 作业成本(元) 甲耗用作业量 乙耗用作业量 质量检验 检验次数 4000 5 15 订单处理 生产订单份数 4000 30 10 机器运行 机器小时数 40000 200 800 设备调整准备 调整准备次数 2000 6 4要求：

(1)用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本；

(2)以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品的单位成本；

(3)假设决策者计划让单位售价高于单位成本10元，根据第(2)问的结果确定甲和乙的销售单价，试分析可能造成的不利影响。


正确答案：

第4题：

某企业6月生产两种产品，型号分别为Ⅱ05和Ⅳ01，该月有关资料见下表：

假设经作业分析，该厂根据各项作业的成本动因性质划分了机器焊接、设备调整、发放材料和质量抽检等四个作业，各作业动因及作业成本发生额等有关资料如下表：

要求：
（1）按照传统完全成本法，以直接人工工时为间接费用的分配标准，计算Ⅱ05和Ⅳ01两种产品的单位成本；
（2）按照作业成本法计算Ⅱ05和Ⅳ01两种产品的单位成本；
（3）分析两种成本计算方法下单位成本的差异原因。


答案：
解析：
（1）间接费用分配率=129500/（3950+9000）=10（元/小时）
分配给Ⅱ05产品的间接费用=3950×10=39500（元）
分配给Ⅳ01产品的间接费用=9000×10=90000（元）
Ⅱ05产品单位成本应分配的间接费用=39500/500=79（元）
Ⅳ01产品单位成本应分配的间接费用=90000/600=150（元）
Ⅱ05产品单位成本=33+63+79=175（元）
Ⅳ01产品单位成本=42+70+150=262（元）
（2）作业成本计算法下Ⅱ05、Ⅳ01产品应分配的间接费用及单位成本：
{图1}
Ⅱ05产品单位成本应分配的间接费用=48000/500=96（元）
Ⅳ01产品单位成本应分配的间接费用=81500/600=135.83（元）
Ⅱ05产品单位成本=33+63+96=192（元）
Ⅳ01产品单位成本=42+70+135.83=247.83（元）
（3）传统成本计算法和作业成本计算法下两种产品应分配的间接费用之所以会产生差异，其原因就在于这两种方法归集和分配间接费用的方法不同。传统成本计算法下，间接费用以人工工时等产量基础分配，会夸大高产量的Ⅳ01产品的成本；而在作业成本计算法下是以作业量为基础来分配间接费用，不同作业耗费选择相应的作业动因进行分配，这样会大大提高成本计算的准确性。

第5题：

甲公司下属乙部门生产A产品，全年生产能量1200000机器工时，单位产品标准机器工时120小时，2018年实际产量11000件，实际耗用机器工时1331000小时。
2018年标准成本资料如下：
（1）直接材料标准消耗10千克/件，标准价格22元/千克；
（2）变动制造费用预算3600000元；
（3）固定制造费用预算2160000元。
2018年完全成本法下的实际成本资料如下：
（1）直接材料实际耗用121000千克，实际价格24元/千克；
（2）变动制造费用实际4126100元；
（3）固定制造费用实际2528900元。
该部门作为成本中心，一直采用标准成本法控制成本和考核业绩。最近，新任部门经理提出，按完全成本法下的标准成本考核业绩不合理，建议公司调整组织结构，将销售部门和生产部门合并为事业部，采用部门可控边际贡献考核经理业绩。目前，该产品年销售10000件，每件售价1000元。经分析，40%的固定制造费用为部门可控成本，60%的固定制造费用为部门不可控成本。
要求：
（1）计算A产品的单位标准成本和单位实际成本。
（2）分别计算A产品总成本的直接材料的价格差异和数量差异、变动制造费用的价格差异和数量差异，用三因素分析法计算固定制造费用的耗费差异、闲置能量差异和效率差异，并指出各项差异是有利差异和不利差异。
（3）计算乙部门实际的部门可控边际贡献。


答案：
解析：
（1）单位标准成本=材料标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本=10×22+3600000÷1200000×120+2160000÷1200000×120=220+360+216=796（元/件）
单位实际成本=121000×24÷11000+4126100÷11000+2528900÷11000=264+375.1+229.9=869（元/件）
（2）直接材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）=121000×（24-22）=242000（元）（不利差异）
直接材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格=（121000-11000×10）×22=242000（元）（不利差异）
变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）=1331000×（4126100/1331000-360000/1200000）=1331000×（3.1-3）=1331000（元）（不利差异）
变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×变动制造费用标准分配率=（1331000-120×11000）×3600000/1200000=11000×3=33000（元）（不利差异）
固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数=2528900-2160000=368900（元）（不利差异）
固定制造费用闲置能量差异=（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率=（1200000-1331000）×2160000/1200000=-235800（元）（有利差异）
固定制造费用效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率=（1331000-11000×120）×2160000/120000019800（元）（有利差异）
（3）部门可控边际贡献=部门边际贡献-可控固定成本=10000×（1000-264-375.1）-2528900×40%=2597440（元）。

第6题：

（2019年）甲公司是一家制造业企业，生产A、B两种产品。生产车间有两台设备，其中，一台属于高端智能制造设备，另一台属于手工加工设备。A、B产品均需先后经过智能制造和手工加工两道作业工序方可完成。A产品主要由智能制造设备完成，B产品主要由手工加工设备完成。直接材料均在开工时一次性投入。公司现采用传统成本计算法计算成本，直接材料、直接人工直接计入产品成本，制造费用先按车间归集，再按直接人工工资比例分配进入产品成本。2019年9月生产成本相关资料如下：
　　（1）本月生产量（单位：件）

（2）传统成本计算法下A、B产品成本计算单
　　A产品成本计算单
　　2019年9月 单位：元

产品毛利
　　单位：元

目前，A产品供不应求，B产品滞销。公司销售经理建议A提价，B降价，以提高公司获利能力。生产经理认为制造费用大部分由智能制造设备引起，按直接人工工资比例分配导致A、B产品成本计算不准确，应采用作业成本法对制造费用分配进行优化，从而为调价提供可靠的成本数据。公司财务部门和生产技术部门对生产过程进行了分析，识别出三项作业，分别是设备检修作业、智能制造作业和手工加工作业。设备检修作业负责对智能制造设备、手工加工设备进行检修，
　　作业动因是检修次数；智能制造作业的作业动因是机器工时；手工加工作业的作业动因是人工工时。直接人工成本不再单列成本项目，被归入相应作业库。相关资料如下：
　　（1）月末在产品
　　A在产品40件，全部处于智能制造阶段，尚未进入手工加工阶段，平均完成智能制造作业的50%；B在产品50件，智能制造作业全部完成，手工加工作业平均完成60%。
　　（2）作业成本

　要求：（1）编制作业成本分配表（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
　　（2）编制产品成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
　　（3）根据作业成本法计算的单位产品成本，判断A、B产品目前定价是否合理，并简要说明理由。


答案：
解析：
（1）编制作业成本分配表（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。

　（2）编制产品成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
　　A产品成本计算单
　　2019年9月 单位：元


（3）因为A产品单位成本1148元大于目前的单位售价1000元，所以A产品定价不合理。B产品单位成本3407元低于原来的单位售价3600元，所以B产品定价合理。
　　（1）计算说明：
　　智能制造作业的分配率＝（53000＋60000）/500＝226（元/件），其中的60000是分配的设备检修作业成本。手工加工作业的分配率计算也是同样的思路。（220000＋12000）/250＝928（元/件）。
　　（2）计算说明：
　　由于直接材料在生产开始时一次投入，所以，A产品直接材料单位成本＝15000/（80＋40）＝125（元/件）；
　　由于A产品的月末在产品平均完成智能制造作业的50%，所以，A产品职能制造作业的单位成本＝79100/（80＋40×50%）＝791（元/件）；
　　由于A产品的月末在产品尚未进入手工加工阶段，所以，A产品的月末在产品不分配手工加工作业成本，即A产品手工加工作业成本单位成本＝18560/80＝232（元/件）。
　　由于直接材料在生产开始时一次投入，所以，B产品直接材料单位成本＝40000/（50＋50）＝400（元/件）；
　　由于B产品的月末在产品智能制造作业全部完成，因此，分配智能制造作业成本时，月末在产品的完工程度按照100%计算，即B产品智能制造作业单位成本＝33900/（50＋50×100%）＝339（元/件）；
　　由于B产品月末在产品手工加工作业平均完成60%，所以，分配手工加工作业成本时，单位成本＝213440/（50＋50×60%）＝2668（元/件）。

第7题：

甲公司是一家制造业企业，生产A、B 两种产品。生产车间有两台设备，其中，一台属于高端智能制造设备，另一台属于手工加工设备。A、B 产品均需先后经过智能制造和手工加工两道作业工序方可完成。A 产品主要由智能制造设备完成，B 产品主要由手工加工设备完成。直接材料均在开工时一次性投入。公司现采用传统成本计算法计算成本，直接材料、直接人工直接计入产品成本，制造费用先按车间归集，再按直接人工工资比例分配进入产品成本。2019 年9 月生产成本相关资料如下：
（1）本月生产量（单位：件）

（2）传统成本计算法下A、B 产品成本计算单
A 产品成本计算单
2019 年9 月
单位：元

B 产品成本计算单
2019 年9 月
单位：元


目前，A 产品供不应求，B 产品滞销。公司销售经理建议A 提价，B 降价，以提高公司获利能力。生产经理认为制造费用大部分由智能制造设备引起，按直接人工工资比例分配导致A、B 产品成本计算不准确，应采用作业成本法对制造费用分配进行优化，从而为调价提供可靠的成本数据。公司财务部门和生产技术部门对生产过程进行了分析，识别出三项作业，分别是设备检修作业、智能制造作业和手工加工作业。设备检修作业负责对智能制造设备、手工加工设备进行检修，作业动因是检修次数；智能制造作业的作业动因是机器工时；手工加工作业的作业动因是人工工时。直接人工成本不再单列成本项目，被归入相应作业库。相关资料如下：
（1）月末在产品
A 在产品40 件，全部处于智能制造阶段，尚未进入手工加工阶段，平均完成智能制造作业的50%；B 在产品50 件，智能制造作业全部完成，手工加工作业平均完成60%。
（2）作业成本


要求：
（1）编制作业成本分配表（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。

（2）编制产品成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
A 产品成本计算单



（3）根据作业成本法计算的单位产品成本，判断A、B 产品目前定价是否合理，并简要说明理由。


答案：
解析：

计算说明：
智能制造作业的分配率＝（53000＋60000）/500＝226（元/件），其中的60000 是分配的设备检修作业成本。手工加工作业的分配率计算也是同样的思路。（220000＋12000）/250＝928（元/件）。
（2）
A 产品成本计算单


计算说明：
由于直接材料在生产开始时一次投入，所以，A 产品直接材料单位成本＝15000/（80
＋40）＝125（元/件）；
由于A 产品的月末在产品平均完成智能制造作业的50%，所以，A 产品职能制造作业的单位成本＝79100/（80＋40×50%）＝791（元/件）；
由于A 产品的月末在产品尚未进入手工加工阶段，所以，A 产品的月末在产品不分配手工加工作业成本，即A 产品手工加工作业成本单位成本＝18560/80＝232（元/件）。
B 产品成本计算单


计算说明：
由于直接材料在生产开始时一次投入，所以，B 产品直接材料单位成本＝40000/（50＋50）＝400（元/件）；
由于B 产品的月末在产品智能制造作业全部完成，因此，分配智能制造作业成本时，月末在产品的完工程度按照100％计算，即B 产品智能制造作业单位成本＝33900/（50＋50×100％）＝339（元/件）；
由于B 产品月末在产品手工加工作业平均完成60%，所以，分配手工加工作业成本时，单位成本＝213440/（50＋50×60%）＝2668（元/件）。
（3）因为A 产品单位成本1148 元大于目前的单位售价1000 元，所以A 产品定价不合理。B 产品单位成本3407 元低于原来的单位售价3600 元，所以B 产品定价合理。

第8题：

下列关于作业成本法的表述中，正确的是( )。

A.作业成本法和传统成本计算方法对于直接费用的确认和分配没有区别

B.在作业成本法下，资源动因反映作业量与耗费之间的因果关系

C.在作业成本法下，，根据各部门或产品对作业的消耗量分配作业成本

D.作业成本法和传统成本计算方法对于间接费用的确认和分配没有区别


正确答案：ABC
【答案】ABC
【解析】作业成本法和传统成本计算方法对于直接费用的确认和分配没有区别，对于间接费用的分配对象和分配方法上有区别。在作业成本法下，间接费用的分配对象是作业，分配方法是先根据作业对资源的耗费情况将资源耗费的成本分配到作业上，然后再将上述分配至作业的成本按照各自的成本动因，依据作业的耗用数量分配到各产品。在传统成本计算方法下，间接费用的分配对象是产品，分配方法是先将间接费用归集到制造成本、辅助生产等项目中，然后再以产量等为基础分配到各产品中。

第9题：

K企业专门从事甲、乙两种产品的生产，有关这两种产品的基本资料如表1所示。

K企业每年制造费用总额为20000元，甲、乙两种产品复杂程度不一样，耗用的作业量也不一样。K企业与制造费用相关的作业有5个，为此设置了5个成本库，有关作业成本的资料如表2所示。

要求：
（1）采用作业成本法计算两种产品的制造费用。
（2）采用传统成本计算法计算两种产品的制造费用（采用“机器小时数”作为制造费用分配依据）。
（3）分别采用传统成本计算法和作业成本法计算上述两种产品的总成本和单位成本。
（4）针对两种成本计算方法在计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本的差异进行原因分析。


答案：
解析：
（1）首先计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如下表所示：

计算两种产品的制造费用，计算过程与结果如下：
甲产品制造费用=8×600+70×40+30×90+400×2+60×24=12540（元）
乙产品制造费用=2×600+30×40+10×90+1600×2+40×24=7460（元）。
（2）已知甲、乙两种产品的机器小时总数分别为4000小时和16000小时，制造费用总额为20000元，则：
制造费用分配率=20000/20000=1（元/小时）
甲产品的制造费用=4000×1=4000（元）
乙产品的制造费用=16000×1=16000（元）。
（3）两种成本计算法计算的产品成本如下表所示：

（4）上述计算结果表明，在传统成本法下分摊制造费用采用机器工时标准，乙产品的产量高所以分摊的制造费用数额就高，在作业成本法下，制造费用的分摊根据多种作业动因进行分配，甲产品的产量虽然不大，但生产过程作业难度较高，所以按照作业动因进行成本分摊反而分得较多的制造费用。这种分配方法更精细，计算出的产品成本更准确，更有利于企业做出正确决策。通过计算可以得出，传统成本法下甲产品的单位成本19元，乙产品的单位成本20元，甲产品低于乙产品，单位成本相差不大；但在作业成本法下，甲产品的单位成本为27.54元，乙产品的单位成本为17.87元，甲产品成本远远大于乙产品成本。

第10题：

下列关于作业成本法的说法，正确的有（）。

A.作业成本法下对于间接成本的分配路径是“资源-部门-产品”
B.作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法
C.作业成本法对于直接成本的处理方法，与传统成本计算方法相同
D.作业成本法将成本分配到成本对象采用追溯和动因分配形式

答案：B,C
解析：
作业成本计算方法下对间接成本的分配路径是“资源-作业-产品”，所以选项A错误。对于不能追溯，也不能合理、方便找到成本动因的成本，需要以产量为基础进行分摊，选项D错误。

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