（2012年）2×11年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2×11年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其他因素，2×11年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（　）万元。

票面应收利息：1000×10%=100（万元）
实际利息收入：1082.83×7.53%=81.54（万元，四舍五入）
利息调整金额：100-81.54=18.46（万元）
原账面价值：1090-18.46=1071.54（万元）
公允价值变动：1150-1071.54=78.46（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　 78.46
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 78.46

2018年12月31日该债券投资的账面价值为其公允价值
借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　 100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
票面应收利息：1000×10%=100（万元）
实际利息收入：1100×7.53%=82.83（万元）
利息调整金额：100-82.83=17.17（万元）
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.83
　　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　 17.17
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
年末摊余成本（原账面价值）：1100-17.17=1082.83（万元）
公允价值变动：1090-1082.83=7.17（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　　7.17
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　7.17

其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即1095万元，选项A正确。

债权投资的入账价值＝2900＋9.75＝2909.75（万元），小于面值，属于折价发行的债券，此时每年年末应该进行的账务处理为：
借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】
　　债权投资——利息调整【差额】
　　贷：投资收益【摊余成本×实际利率】
确认三年的实际利息后，初始取得该投资时“债权投资——利息调整”的余额为0。因此，三年累计确认的投资收益＝“债权投资——应计利息”三年累计金额＋“债权投资——利息调整”三年累计金额＝3000×5%×3＋（3000－2909.75）＝540.25（万元）。

投资收益=1200-1150+7.17+78.46=135.63（万元）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 85.63
　贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　 64.37
　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　 85.63
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　135.63

2018年12月31日该债券投资的账面价值为其公允价值
借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　 100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
票面应收利息：1000×10%=100（万元）
实际利息收入：1100×7.53%=82.83（万元）
利息调整金额：100-82.83=17.17（万元）
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.83
　　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　 17.17
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
年末摊余成本（原账面价值）：1100-17.17=1082.83（万元）
公允价值变动：1090-1082.83=7.17（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　　7.17
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　7.17

票面应收利息：1000×10%=100（万元）
实际利息收入：1100×7.53%=82.83（万元）
利息调整金额：100-82.83=17.17（万元）
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.83
　　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　 17.17
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（1）甲公司 2011 年度以摊余成本计量的金融资产应确认的利息收入=900×7.47%=67.23（万元）。
（2） 2011 年 12 月 31 日， 以摊余成本计量的金融资产的摊余成本=900×（1+7.47%） -1
000×5%=917.23（万元）； 2012 年 12 月 31 日以摊余成本计量的金融资产应确认的利息收入
=917.23×7.47%=68.52（万元）。
（3）甲公司 2013 年 1 月 1 日出售以摊余成本计量的金融资产的损益（投资收益） =801-
（900+17.23+18.52-135.75） =1（万元）。
（4） 2011 年 1 月 1 日：
借： 债权投资——成本 1 000
贷：银行存款 900
债权投资——利息调整 100
2011 年 12 月 31 日：
借：应收利息 50（1 000×5%）
债权投资——利息调整 17.23
贷： 利息收入 67.23（900×7.47%）
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2012 年 12 月 31 日：
借：应收利息 50（1000×5%）
债权投资——利息调整 18.52
贷： 利息收入 68.52（917.23×7.47%）
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
借： 信用减值损失 135.75
贷： 债权投资减值准备 135.75
2013 年 1 月 1 日：
借：银行存款 801
债权投资——利息调整 64.25
（100-17.23-18.52）
债权投资减值准备 135.75
贷： 债权投资——成本 1 000
投资收益 1

划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续以公允价值计量，故账面价值为1095万元。
相关会计分录：
2×18年1月1日：
借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　 100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
2×18年12月31日：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　 100（1000×10%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　 82.83（1100×7.53%）
　　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　 17.17
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　12.17
　　　　　　　　　　　　　　　 [1095-（1100-17.17）]
　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　 12.17
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　　　20