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（1）2017年4月1日，甲公司以每股5元的价格购入乙上市公司的股票500万股，并由此持有乙公司5%的股权。甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。甲公司将对乙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行会计处理。2017年12月31日该股票的收盘价格为每股7元。

题目
（1）2017年4月1日，甲公司以每股5元的价格购入乙上市公司的股票500万股，并由此持有乙公司5%的股权。甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。甲公司将对乙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行会计处理。2017年12月31日该股票的收盘价格为每股7元。
　　（2）2018年4月1日，甲公司以银行存款52200万元为对价，向乙公司大股东收购乙公司55%的股权，相关手续于当日完成。假设甲公司前后两次购买乙公司股权不构成“一揽子交易”，甲公司取得乙公司控制权之日为2018年4月1日，原5%股权的公允价值为4800万元。假定不考虑相关税费等其他因素影响。
　　要求：
　　（1）作出甲公司2017年投资相关的会计处理；
　　（2）计算购买日甲公司对子公司按成本法核算的初始投资成本；
　　（3）计算对甲公司2018年个别财务报表投资收益影响金额；
　　（4）作出甲公司2018年投资相关的会计处理。

参考答案和解析
答案：
解析：
（1）甲公司2017年投资相关的会计处理：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　2500（500×5）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2500
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　1000
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　1000（500×2）
　　（2）甲公司购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前原持有股权投资的公允价值4800＋追加投资应支付对价的公允价值52200万元＝57000（万元）。
　　（3）影响甲公司2018年个别财务报表投资收益＝原持有5%股权的公允价值与账面价值的差额1300（4800－3500）＋公允价值变动损益1000＝2300（万元）；
　　（4）甲公司2018年投资相关的会计处理：
　　①借：长期股权投资　　　　　　　　　　 57000
　　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　2500
　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　1000
　　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　1300
　　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　 52200
　　②购买日前原持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的公允价值变动损益为1000万元，购买日该公允价值变动损益转入购买日所属当期投资收益。
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　1000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1000
　　情形二：原股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）
　　会计处理：
　　借：长期股权投资
　　　　（原持有的股权投资公允价值＋新增投资公允价值）
　　　　贷：其他权益工具投资
　　　　　　银行存款等　
　　　　　　盈余公积
　　　　　　利润分配——未分配利润
　　借：其他综合收益
　　　　贷：盈余公积
　　　　　　利润分配——未分配利润
　　或做相反会计分录。
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相似问题和答案

第1题：

2019年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2019年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。2020年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；2020年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2020年确认的投资收益是（　　）万元。

A.260
B.468
C.268
D.466.6

答案：C
解析：
2020年应确认的投资收益=现金股利8+（11.6-9）×100=268（万元）。

第2题：

2×19年5月，甲公司以2000万元购入乙公司股票100万股指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，另支付手续费5万元。2×19年6月30日该股票每股市价为22元。
2×19年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股2元。8月15日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，期末每股市价为20元。2×20年1月3日以2100万元出售该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。
要求：
(1)编制上述经济业务的有关会计分录。
(2)若甲公司购入乙公司的股票作为交易性金融资产，其他条件不变，编制上述业务有关的会计分录。


答案：
解析：
(1)
①2×19年5月购入
借：其他权益工具投资—成本2005
贷：银行存款2005
②2×19年6月30日
借：其他权益工具投资—公允价值变动195(22×100-2005)
贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动195
③2×19年8月10日宣告分派股利
借：应收股利200(100×2)
贷：投资收益200
④2×19年8月15日收到股利
借：银行存款200
贷：应收股利200
⑤2×19年12月31日
借：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动200(22×100-20×100)
贷：其他权益工具投资—公允价值变动200
⑥2×20年1月3日处置
借：银行存款2100
其他权益工具投资—公允价值变动5
贷：其他权益工具投资—成本2005
盈余公积10
利润分配—未分配利润90
借：盈余公积0．5
利润分配—未分配利润4．5
贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动5
(2)
①2×19年5月购入
借：交易性金融资产—成本2000
投资收益5
贷：银行存款2005
②2×19年6月30日
借：交易性金融资产—公允价值变动200(22×100-2000)
贷：公允价值变动损益200
③2×19年8月10日宣告分派股利
借：应收股利200(100×2)
贷：投资收益200
④2×19年8月15日收到股利
借：银行存款200
贷：应收股利200
⑤2×19年12月31日
借：公允价值变动损益200(22×100-20×100)
贷：交易性金融资产—公允价值变动200
⑥2×20年1月3日处置
借：银行存款2100
贷：交易性金融资产—成本2000
投资收益100

第3题：

甲公司的记账本位币为人民币。2019年12月6日，甲公司以每股8.2美元的价格购入乙公司B股20000股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1美元＝7.7元人民币。2019年12月31日，乙公司股票市价为每股9.5美元，当日即期汇率为1美元＝7.5元人民币。假定不考虑相关税费，2019年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为（ ）元。

A.－162200
B.162200
C.－78000
D.78000

答案：B
解析：
甲公司应确认的公允价值变动损益金额＝9.5×20000×7.5－8.2×20000×7.7＝162200（元）。

第4题：

①2×20 年 2 月 5 日，甲公司以 7 元/股的价格购入乙公司股票 100 万股，支付手续费为 1.4 万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
②2×20 年 12 月 31 日，乙公司股票价格为 9 元/股。
③2×21 年 2 月 20 日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利 8 万元；
④2×21 年 3 月 20 日，甲公司以 11.6 元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。
不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在 2×21 年（注意年份）确认的投资收益是（ ）。

A.260万元
B.468万元
C.268万元
D.466.6万元

答案：C
解析：
甲公司持有乙公司股票 2×21 年应确认投资收益的金额=现金股利 8+（11.6-9）×100=268（万元）。

第5题：

甲公司于2×16年3月1日以2000万元取得乙上市公司5%的股权，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按公允价值计量。2×17年3月31日，甲公司又斥资25000万元自C公司取得乙公司另外50%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司原持有乙公司5%的股权于2×17年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入公允价值变动损益的金额为500万元。假设甲公司与C公司在该交易发生前不存在任何关联方关系，上述购买股权的交易不构成“一揽子交易”。不考虑其他因素，则长期股权投资的初始成本为（　　）万元。

A.28000
B.27000
C.27500
D.25000

答案：C
解析：
长期股权投资初始投资成本=原5%部分投资在追加投资日的公允价值+新增投资成本=2500+25000=27500（万元）。

第6题：

甲公司为制造业企业，2018年1月1日，甲公司支付价款2040万元（含交易费用40万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的1%。5月12日，乙公司宣告发放现金股利8000万元，甲公司按其持股比例确认；6月30日，该股票市价为每股15元；12月31日，甲公司仍持有该股票，该股票当日市价为每股20元。2019年1月1日，甲公司以每股22元的价格将股票全部转让。甲公司将购入的乙公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。假定不考虑其他因素，上述业务对甲公司损益的累计影响金额为（　　）万元。

A.80
B.-100
C.0
D.-80

答案：A
解析：
甲公司将购入的乙公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，除股利收入计入当期损益外，所有利得或损失均应计入其他综合收益，终止确认时转入留存收益，因此，上述业务对甲公司损益的累计影响金额=8000×1%=80（万元），选项A正确。

第7题：

甲公司有关投资业务的资料如下：
资料一：2017年1月1日，甲公司以银行存款3100万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的4年期公司债券，另支付交易费用20万元。该债券的票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年的利息于次年1月1日支付，本金于2021年1月1日一次性偿还，甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。
资料二：2017年1月1日甲公司购入丙公司200万股股票，购入丁公司100万股股票，当日丙公司股票市价为每股3元，丁公司股票市价为每股4元，款项均以银行存款支付。甲公司将对丙公司的股票投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，对丁公司的股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
资料三：2017年12月31日，丙公司股票市价为每股4元，丁公司股票市价为每股5元；2018年1月1日甲公司收到债券利息。2018年12月31日，丙公司股票市价为每股3.5元，丁公司股票市价为每股5.5元。
资料四：2019年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项3100万元收存银行；将丁公司股票以每股6元的价格出售，款项已收存银行。
假定甲公司按照净利润的10%提取盈余公积，不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2017年1月1日购入乙公司债券、丙公司和丁公司股票的相关会计分录。
（2）计算甲公司2017年12月31日应确认的债券利息收入，并编制与乙公司债券、丙公司和丁公司股票的相关会计分录。
（3）编制甲公司2018年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
（4）计算甲公司2018年12月31日应确认的债券利息收入，并编制与乙公司债券、丙公司和丁公司股票的相关会计分录。
（5）编制甲公司2019年1月1日收到乙公司债券利息、出售乙公司债券和丁公司股票的相关会计分录。


答案：
解析：
（1）
借：债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　　　—利息调整　　　　　　　　　　　　　　　 120
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3120
借：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　600（200×3）
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
借：其他权益工具投资—成本　　　　　　　　　400（4×100）
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
（2）
甲公司2017年12月31日应确认的利息收入=3120×4%=124.8（万元）。
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　150（3000×5%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　124.8
　　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　　　　25.2
借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　　　　　　　 200
　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 200
借：其他权益工具投资—公允价值变动　　　　　　　　　 100
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
（3）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
（4）2018年12月31日应确认的利息收入=（3120-25.2）×4%=123.79（万元）。
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　123.79
　　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　　　 26.21
借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：交易性金融资产—公允价值变动　　　　　　　　　　 100
借：其他权益工具投资—公允价值变动　　　　　　　　　　50
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
（5）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100
　贷：债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　　　　—利息调整　　　　　　68.59（120-25.2-26.21）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 31.41
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　600（6×100）
　贷：其他权益工具投资—成本　　　　　　　　　　　　　 400
　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　　　　 150
　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　45
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 135

第8题：

20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；20×5年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年对利润的影响额是（ ）万元。

A.260
B.268
C.466.6
D.468

答案：B
解析：
对利润的影响额＝现金股利8＋（11.6－9）×100＝268（万元）。
20×4年2月5日取得时：
借：交易性金融资产——成本　（7×100）700
　　投资收益　1.4
　　贷：银行存款　701.4
20×4年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动　（9×100－700）200
　　贷：公允价值变动损益　200
20×5年2月20日
借：应收股利　8
　　贷：投资收益　8
借：银行存款　8
　　贷：应收股利　8
20×5年3月20日出售时：
借：银行存款　（11.6×100）1160
　　贷：交易性金融资产——成本　700
　　　　　　　　　　　——公允价值变动　200
　　　　投资收益　260

第9题：

2018年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年12月31日，该股票市场价格为每股9元。2019年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。2019年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司2019年利润表中因该金融资产应确认的投资收益为（　　）万元。

A.-40
B.-55
C.-90
D.15

答案：D
解析：
企业会计准则规定，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。因此，甲公司2019年利润表中因该金融资产应确认的投资收益=现金股利1000×1.5%=15（万元）。

第10题：

2×19年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票2000万股，支付价款16000万元（与公允价值相等），另支付佣金等费用32万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股20元。2×20年2月20日，甲公司以每股22元的价格将所持乙公司股票全部出售，在支付交易费用66万元后实际取得价款43934万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（　　）万元。

A.3934
B.27934
C.27966
D.4000

答案：A
解析：
出售乙公司股票应确认的投资收益是出售所得款项与出售该资产时的账面价值之间的差额，所以甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=43934-2000×20=3934（万元）。

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