甲公司经与乙公司协商，将其持有的一栋以经营租赁方式出租的公寓楼与乙公司的一栋厂房进行交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，采用成本模式进行后续计量。交换日，该公寓楼的账面原价为450万元，已计提累计折旧60万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为500万元。乙公司厂房的账面价值为475万元，在交换日的公允价值为550万元，甲公司另向乙公司支付补价50万元，甲、乙公司对于换入资产均不改变其用途。假定该非货币性资产交换具有商业实质。不考虑增值税等其他因素的影响，下列关于甲公司和乙公司的会计处理中，说法

题目

甲公司经与乙公司协商，将其持有的一栋以经营租赁方式出租的公寓楼与乙公司的一栋厂房进行交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，采用成本模式进行后续计量。交换日，该公寓楼的账面原价为450万元，已计提累计折旧60万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为500万元。乙公司厂房的账面价值为475万元，在交换日的公允价值为550万元，甲公司另向乙公司支付补价50万元，甲、乙公司对于换入资产均不改变其用途。假定该非货币性资产交换具有商业实质。不考虑增值税等其他因素的影响，下列关于甲公司和乙公司的会计处理中，说法正确的有（）。

A.甲公司换出资产时影响利润总额的金额为110万元
B.甲公司换入的厂房的入账价值为550万元
C.乙公司换出资产时影响利润总额的金额为75万元
D.乙公司换入公寓楼的入账价值为500万元

参考答案和解析

答案：A,B,C,D

解析：

选项A，甲公司换出资产时影响利润总额的金额=500-（450-60）=110（万元）；选项B，甲公司换入厂房的入账价值=500+50=550（万元）；选项C，乙公司换出资产时影响利润总额的金额=550-475=75（万元）；选项D，乙公司换入公寓楼的入账价值=550-50=500（万元）。

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第1题：

甲公司以一栋厂房和一项专利权与乙公司的一项长期股权投资(对被投资方不构成控制)进行非货币性资产交换。甲公司换出厂房的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出长期股权投资的账面价值为750万元，已计提减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司长期股权投资的入账价值为 ( )万元。

A．538

B．666

C．700

D．718

正确答案：B
解析：本题考核非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算。不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值=(1 000-250)+(120-24)-180=666(万元)。

第2题：

2020年2月20日，甲公司以其一项专利权与乙公司的一座厂房进行交换。甲公司该项专利权的账面原价为800万元，已计提摊销320万元，已计提无形资产减值准备60万元，交换当日的公允价值为500万元。乙公司厂房的账面原价为1000万元，已计提折旧600万元，未计提减值准备，当日的公允价值为450万元。乙公司另向甲公司支付补价50万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，则甲公司换出专利权应确认的收益为（　　）万元。

A.20
B.30
C.50
D.80

答案：D

解析：

甲公司换出专利权应确认的收益=500-（800-320-60）=80（万元）。

第3题：

甲公司以公允价值为150万元的固定资产换入乙公司公允价值为160万元的商品，另向乙公司支付补价37.2万元。甲公司换出固定资产的账面原价为230万元，已计提折旧 60万元，已计提减值准备20万元，清理过程中甲公司发生清理费用5万元。乙公司换出商品的账面余额为180万元，已计提减值准备30万元。增值税税率为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入商品的入账价值为( )万元。

A．160

B．165

C．132.8

D．155

正确答案：A
解析：甲公司换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值
税进项税额+支付的补价=150-160×17%+37.2=160(万元)
甲公司的分录为：
借：固定资产清理                       150
累计折旧                         60
固定资产减值准备                     20
贷：固定资产                        230
借：固定资产清理                        5
贷：银行存款                         5
借：库存商品                         160
应交税费——应交增值税(进项税额)            27.2
营业外支出——处置非流动资产损失              5
贷：固定资产清理                      155
银行存款                        37.2

第4题：

甲公司经与乙公司协商，将其持有的一栋出租的公寓楼与乙公司的一栋厂房进行交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，采用成本模式进行后续计量。交换日，该公寓楼的账面原价为900万元，已计提累计折旧120万元，已计提减值准备80万元，在交换日的公允价值为1000万元。乙公司厂房的账面价值为950万元，在交换日的公允价值为1100万元，甲公司另向乙公司支付补价100万元，甲、乙公司对于换入资产均不改变其用途。该非货币性资产交换具有商业实质。不考虑增值税等其他因素的影响，下列关于甲公司和乙公司的会计处理中，说法正确的有（　　）。

A.甲公司换出资产时影响利润总额的金额为300万元。
B.甲公司换入的厂房的入账价值为1100万元
C.乙公司换出资产时影响利润总额的金额为150万元
D.乙公司换入公寓楼的入账价值为1000万元

答案：A,B,C,D

解析：

选项A，甲公司换出资产时影响利润总额的金额=1000-（900-120-80）=300（万元）；选项B，甲公司换入厂房的入账价值=1000+100=1100（万元）；选项C，乙公司换出资产时影响利润总额的金额=1100-950=150（万元）；选项D，乙公司换入公寓楼的入账价值=1100-100=1000（万元）。

第5题：

甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值．甲另向乙支付30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，问下列会计处理正确的是（　　）。
Ⅰ．甲公司确认营业外收入10万元Ⅱ．甲公司换入的专利的入账价值为130万元
Ⅲ．甲公司换入的专利的入账价值为140万元Ⅳ．乙公司确认营业外收入150万元

A.Ⅰ．Ⅳ
B.Ⅰ．Ⅱ
C.Ⅲ．Ⅳ
D.Ⅱ．Ⅲ．Ⅳ

答案：C

解析：

甲公司以投资性房地产与乙公司无形资产交换，交换双方资产均为非货币性资产，涉及补价，30÷(110+30)=21％小于25％，属于非货币性资产交换。甲公司账务处理如下：
借：无形资产——专利 140 (110+30)
贷：其他业务收入 110
银行存款 30
同时：
借：其他业务成本 100
贷：投资性房地产——净值 100 (为方便起见)
乙公司账务处理如下：
借：银行存款 30
投资性房地产 110
贷：无形资产(账面价值) 10 (方便起见)
营业外收入 130

第6题：

甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，经协商，甲公司用专利权与乙公司拥有的生产性设备进行交换。甲公司专利权的账面价值为300万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为420万元，适用营业税税率为5%；乙公司生产用设备的账面原价为600万元，已计提折旧170万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程发生设备搬迁费2万元；乙公司另支付20万元给甲公司，甲公司收到换入的设备作为固定资产核算。在此项交易中甲公司确认的损益金额是（）万元。

A．0

B．99

C．120

D．141

正确答案：C
［答案］：C
［解析］：
在此项交易中甲公司确认的损益金额（即处置专利权应确认的损益）=专利权公允价值-账面价值=420-300=120（万元）。

第7题：

甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，己提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲另向乙支付30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，问下列会计处理正确的是（　　）

A.甲公司确认营业外收入10万元
B.甲公司换入的专利的入账价值为130万元
C.甲公司换入的专利的入账价值为140万元
D.乙公司确认营业外收入130万元
E.乙公司换入的房屋入账价值为120万元

答案：C,D

解析：

甲公司以投资性房地产与乙公司无形资产交换，交换双方资产均为非货币性资产，涉及补价，30÷(110+30)=21％小于25％，属于非货币性资产交换。
甲公司账务处理如下：
DR：无形资产——专利 140 (110+30)
CR：其他业务收入 110
银行存款 30
同时：
DR：其他业务成本 100
CR：投资性房地产——净值 100(为方便起见)
乙公司账务处理如下：
DR：银行存款 30
投资性房地产 110
CR：无形资产(账面价值) 10(方便起见)
营业外收入 130

第8题：

2018年5月11日,甲公司以一座仓库与乙公司的栋厂房进行交换,甲公司换出的仓库账面原价为200万元，已提折旧80万元,未计提减值准备,公允价值为140万元。乙公司换出的厂房账面原价为150万元,已提折旧30万元,公允价值为150万元。甲公司另向乙公司支付银行存款11.1万元。假设该项交换不具有商业实质,甲公司和乙公司均为增值税—般纳税人,该项交换中所涉及的仓库和厂房适用的増值税税率均为11%。对于该事项,下列说法中正确的是()。

A.甲公司换入的厂房应该以其自身的公允价值为基础确定入账价值

B.甲公司换出仓库的公允价值与账面价值的差额不应计入当期损益

C.乙公司换入的仓库,应当以该仓库在甲公司账上的原账面价值为基础确定入账价值

D.乙公司应当将收到的银行存款计入当期损益

正确答案：B
答案解析：该项非货币性资产交换不具有商业实质,因此交换双方对各自换出的资产,均不应确认资产处置损益;对于换人资产,均应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值。

第9题：

甲公司与乙公司经协商，甲公司以其持有的一项专利权与乙公司拥有的一台机器设备交换。交换后两公司对于换入资产仍供经营使用。在交换日，甲公司的专利权的账面原价为900万元，已计提累计摊销150万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为800万元，乙公司拥有的机器设备的账面原价为1000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为755万元，甲公司另支付了27.8万元给乙公司。假定两公司均为增值税一般纳税人，销售固定资产和无形资产适用的增值税税率分别为16%和6%，上述交易过程中涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。

答案：

解析：

该项资产交换涉及收付货币性资产，即公允价值相关补价45万元。
补价45万元÷最大资产公允价值800万元=5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。
本例题属于以无形资产换入机器设备。专利权这项无形资产和机器设备这项固定资产的未来现金流量在时间、风险、金额、方面有显著的区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，专利权和机器设备的公允价值均能够可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　7550000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1208000
　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　1500000
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　9000000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　480000
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　278000
　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　500000
乙公司的账务处理如下：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　7000000
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　3000000
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　10000000
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　8000000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　480000
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　278000
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　7000000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 1208000
　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　550000

第10题：

2×19年1月1日甲公司将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资与一项以成本模式计量的投资性房地产和乙公司的一栋厂房进行交换。已知甲公司金融资产的账面价值为200万元（其中成本为160万元，公允价值变动收益为40万元），公允价值为240万元；投资性房地产的成本为300万元，已计提累计折旧40万元，已计提资产减值准备20万元，公允价值为360万元。乙公司厂房的账面原值为480万元，已计提折旧80万元，未计提减值准备，公允价值为520万元。乙公司另向甲公司支付补价80万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑增值税等其他因素的影响，则下列说法中正确的有（）。

A.甲公司换出资产影响当期损益的金额为120万元
B.乙公司换出资产影响当期损益的金额为40万元
C.甲公司换入资产的入账价值为520万元
D.乙公司换入资产的入账价值以换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例为基础计算

答案：A,C,D

解析：

甲公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资及投资性房地产与乙公司进行非货币性资产交换，其换出资产视同处置，则以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值与账面价值之间的差额确认为留存收益，不影响当期损益，其累计公允价值变动计入其他综合收益的部分转出计入留存收益，同样不影响损益，故影响损益的金额为换出的投资性房地产确认的损益=360-（300-40-20）=120（万元），选项A正确；乙公司换出资产影响损益的金额=520-（480-80）=120（万元），选项B错误；甲公司换入资产的入账价值=240+360-80=520（万元），选项Ｃ正确；涉及多项非货币性资产交换的，换入资产的公允价值全部可以可靠计量的，换入资产的入账价值以换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例为基础计算，选项D正确。

题目

参考答案和解析

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