A公司于2×18年1月1日以银行存款2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，按公允价值计量。2×18年12月31日，该项股权投资的公允价值为2300万元。2×19年5月1日，A公司又斥资20000万元自C公司取得B公司另外50%的股权，当日B公司可辨认净资产的公允价值为42000万元。假定A公司在取得对B公司的

（1）
①A公司对甲公司投资于出售日前的账面价值=2500+（4000+500）×30%=3850（万元）。
②
借：银行存款1950
贷：长期股权投资——投资成本1250（2500×50%）
——损益调整600（4000×30%×50%）
——其他综合收益75（500×30%×50%）
投资收益25
借：其他综合收益75
贷：投资收益75
③
借：交易性金融资产1955
贷：长期股权投资——投资成本1250（2500×50%）
——损益调整600（4000×30%×50%）
——其他综合收益75（500×30%×50%）
投资收益30
借：其他综合收益75
贷：投资收益75
④应确认的投资收益=（1950+1955）-3850+500×30%=205（万元）。
（2）
①A公司个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=8000-21000×1/3=1000（万元）。
②A公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整增加的资本公积=8000-25500×90%×1/3=350（万元）。
③不丧失控制权处置子公司为权益性交易，所以A公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为0。
④A公司合并财务报表中确认的商誉仍为购买日形成的商誉，金额=21000-22000×90%=1200（万元）。
（3）
①A公司个别财务报表中因处置对丙公司股权投资应确认投资收益=6000-6000×90%=600（万元），剩余投资应确认的投资收益=670-6000×10%=70（万元），A公司2017年个别报表中应确认的投资收益=600+70=670（万元）。
②合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益=（6000+670）-12000×60%-（6000-9500×60%）+200×60%=-710（万元）。

长期股权投资初始投资成本=原5%部分投资在追加投资日的公允价值+新增投资成本=2500+25000=27500（万元）。

2017年1月，A公司持有B公司的原30%股权按照权益法核算的账面价值＝12000＋450＋180＝12630（万元）。该部分股权在购买日的公允价值＝15000（万元），之前持有的被购买方其他综合收益金额＝600×30%＝180（万元），所以在合并财务报表中应确认的投资收益＝（15000－12630）＋180＝2550（万元）。

长期股权投资初始投资成本=原5%部分投资在追加投资日的公允价值+新增投资成本=2500+25000=27500（万元）。

2017年1月1日又取得20%投资后，长期股权投资的初始投资成本=650+3000+10=3660（万元）。与按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额3750万元（15000×25%）之间的差额90万元（3750-3660），需要调增长期股权投资的初始投资成本。则长城公司2017年1月1日长期股权投资的入账价值为3750万元（3660+90）。

（1）取得对丙公司股权时的会计分录：
　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 600
　　20×7年确认公允价值变动的增加额
　　＝2 800－2 600＝200（万元）。
　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200
　　确认现金股利收入：
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　10
　　收到时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　10
　　20×8年应确认公允价值变动的增加额
　　＝3 200－2 800＝400（万元）
　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　400
　　因处置丙公司股权确认的盈余公积
　　＝（3 300－3 200＋200＋400）×10%＝70（万元）
　　确认的“利润分配——未分配利润”
　　＝（3 300－3 200＋200＋400）×90%＝630（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 300
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600
　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 630
　　（2）取得对丁公司股票时的会计分录：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 200
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 201
　　20×7年末确认公允价值变动的增加额
　　＝2 700－2 200＝500（万元）
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500
　　20×8年末确认公允价值变动的增加额
　　＝2 400－2 700＝－300（万元），
　　即公允价值下降300万元。
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 　　　　　　　　　　　　　　　300
　　处置对丁公司股票时，处置价款与处置时账面价值的差额＝2 450－2 400＝50（万元）。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 450
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 200
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　（3）企业处置对丙公司股权不影响20×9年的净利润，增加20×9年的盈余公积的金额＝（3 300－3 200＋200＋400）×10%＝70（万元），增加20×9年的“利润分配——未分配利润”＝（3 300－3 200＋200＋400）×90%＝630（万元），同时其他综合收益借方金额600万元。即不影响20×9年度的净利润，增加20×9年12月31日所有者权益总额100（70＋630－600）万元。
　　企业处置对丁公司股票增加20×9年净利润50（2 450－2 400）万元，不直接影响20×9年的所有者权益，年末因利润归集增加盈余公积的金额＝50×10%＝5（万元），增加“利润分配——未分配利润”的金额＝50×90%＝45（万元），即增加20×9年度的净利润50万元，增加20×9年12月31日的所有者权益总额50（5＋45）万元。

同一控制下多次交易分步实现企业合并，长期股权投资的入账价值＝3300×（10%＋50%）＝1980（万元），影响资本公积的金额＝1980－（300＋1700）＝－20（万元）。
20×7年年初：
借：其他权益工具投资——成本　300
　　贷：银行存款　　　　　　　　　300
20×8年5月：
借：长期股权投资——投资成本　1980
　　资本公积——股本溢价　　　　20
　　贷：其他权益工具投资——成本　300
　　　　银行存款　　　　　　　　1700

本题属于 同一控制下公允价值计量转成本法核算。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值＝3 300×（10%＋50%）＝1 980（万元），而这一金额与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额＝1 980－（300＋1 700）＝－20（万元）。
相应的会计分录为：
2×19年初：
借：交易性金融资产——成本　300
　　贷：银行存款 　300
2×20年5月：
借：长期股权投资　1 980
　　资本公积——股本溢价　　　　20
　　贷：交易性金融资产——成本　300
　　　　银行存款 1 700

本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值，即入账价值＝3 300×（10%＋50%）＝1 980（万元），入账价值与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额＝1 980－（300＋1 700）＝－20（万元）。
相应的会计分录为：
2×15年初：
借：其他权益工具投资——成本　300
　　贷：银行存款　　　　　　　　　300
2×16年5月：
借：长期股权投资——投资成本　1 980
　　资本公积——股本溢价　　　　20
　　贷：其他权益工具投资——成本　300
　　　　银行存款　　　　　　　　1 700