甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×16年1月1日，公司以非公开发行方式向50名管理人员

2017年每股收益计算如下：
基本每股收益＝[10000－（50－10）×10×0.1]÷20000＝0.498（元/股）。
计算稀释每股收益时的行权价格＝6＋9×2/3＝12（元/股）。
发行在外的限制性股票在2017年的加权平均数＝50×10×12/12＝500（万股）。
稀释每股收益＝10000÷[20000＋（500－12×500÷10）]＝0.503（元/股）。

选项A，授予日的会计处理：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　（50×10） 500
　　　　资本公积——股本溢价　　　 　　　　　　　3500
同时，
借：库存股　　　　　　　　　　（50×10×8）　4000
　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　4000
选项B，2015年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额＝（50－5）×10×10×1/3＝1500（万元）
会计处理为：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　1500
选项C，2015年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝1×（50－5）×10＝450（万元）
会计处理为：
借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　450
　　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　450
借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　450
　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　450
选项D，2015年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝1×10×5＝50（万元）
会计处理为：
借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　 50
　　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　 50
2015年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务　 　　140
　　应付股利——限制性股票股利　　　　（2×1×10）　20
　　贷：银行存款　　　　　　　　（2×8×10）160
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　（2×1×10）20
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 140
　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　（2×10×8）160
注：[2×（8－1）×10]＝140
【提示】估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股10元，表示的是A公司股票的公允价值与授予价格的差额，比如A公司股票的公允价值为18元/股，与授予价格8元/股的差价10元/股，则为管理人员的收益价格。

行权价格＝6＋18×2/3＝18（元）；由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性；发行在外的限制性股份在2×16年的加权平均数＝120×1×（359/360）＋（120－6）×1×（1/360）＝119.98（万股）；稀释每股收益＝5 000/[2 000＋（119.98－18×119.98/30）]＝2.44（元）。

根据《上市公司股权激励管理办法》（证监会令[2016]第126号）具体分析如下：A项，第8条规定，激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员，以及公司认为应当激励的对公司经营业绩和未来发展有直接影响的其他员工，但不应当包括独立董事和监事。在境内工作的外籍员工任职上市公司董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员的，可以成为激励对象。单独或合计持有上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，不得成为激励对象。实际控制人不得成为激励对象。
B项，第10条规定，上市公司应当设立激励对象获授权益、行使权益的条件。拟分次授出权益的，应当就每次激励对象获授权益分别设立条件；分期行权的，应当就每次激励对象行使权益分别设立条件。激励对象为董事、高级管理人员的，上市公司应当设立绩效考核指标作为激励对象行使权益的条件。激励对象为董事、高管的，上市公司应当设立绩效考核指标作为激励对象行使权益的条件。
C项，第17条规定，上市公司启动及实施增发新股、并购重组、资产注入、发行可转债、发行公司债券等重大事项期间，可以实行股权激励计划。
E项，第23条规定，上市公司在授予激励对象限制性股票时，应当确定授予价格或授予价格的确定方法。授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：①股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的50%；②股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一的50%。
上市公司采用其他方法确定限制性股票授予价格的，应当在股权激励计划中对定价依据及定价方式作出说明。定价方法除了选项中所述之方法，还可以有其他定价方法。

基本每股收益＝[6 009 000－1×（100－10）×100]÷2 000 000＝3（元）

1.
借：银行存款　　　　　　　　6 000（职工缴纳的认股款）
　贷：股本　　　　　　　　　 1 000（100人×10万股×1）
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 5 000（倒挤）
同时：
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　　　　　　　　 （100人×10万股×回购价6元）
　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　 6 000
2.
3.1.分配现金股利部分


2.股票回购的会计分录


借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　 2 511
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 511
　　　　　　　　　　　（6 000-900-1 032-1 137-300-120）
借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 5 580
　　　　　　　　　　　　　　　　（1 800+1 880+1 900）
　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 5 580

（1）2017年授予日收到职工缴纳的认股款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　8000
　　　　贷：股本　　　　　　　　（100×10×1）1000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　7000
　　同时，针对未满足条件而需要立即回购的部分确认负债:
　　借：库存股　　　　　　　（100×10×8）8000
　　　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　8000
　　（2）2×17年确认相关成本费用
　　等待期内应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期，2×17年确认相关成本费用的金额＝（100－4－6）名×10万股×10元×1/3＝3000（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　3000
　　（3）2×17年相关现金股利的会计处理
　　①预计未来可解锁限制性股票持有者90（100－4－6）名，上市公司应分配给限制股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。2×17年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝90名×10万股×2＝1800（万元）
　　借：利润分配　　　　　　　　　　　　　1800
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　1800
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　1800
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　1800
　　②对于预计未来不可解锁限制性股票持有者10（4＋6）名，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。2×17年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝10名×10万股×2＝200（万元）：
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　200
　　③针对实际离职的4名管理人员，应当按照约定的回购价格进行回购股票，冲减回购义务。由于现金股利可撤销同时冲减应付股利。
　　借：其他应付款　［4名×（8－2）×10万股］240
　　　　应付股利——限制性股票股利（4×10×2）80
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 （4×8×10）320
　　借：股本　　　　　　　　　　　（4×1×10）40
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 280
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　 （4×10×8）320
　　（4）2×18年确认相关成本费用
　　2×18年确认相关成本费用的金额＝（100－4－8－0）名×10万股×10元×2/3－3000＝2866.67（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　2866.67
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　2866.67
　　（5）2×18年相关现金股利的会计处理
　　①2×18年预计未来可解锁限制性股票持有者88（100－4－8－0）名，以及调整减少预计未来可解锁限制性股票持有者2名（2×17年原预计未来可解锁限制性股票持有者90名与2×18年预计未来可解锁限制性股票持有者88名），上市公司应分配给限制股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。
　　2×18年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝88名×10万股×2.6－2名×10万股×2＝2248（万元）
　　借：利润分配　　　　2248
　　　　贷：应付股利　　　　2248
　　借：其他应付款　　　2248
　　　　贷：库存股　　　　　2248
　　②2×18年对于预计未来不可解锁限制性股票持有者8（8＋0）名，以及调整增加预计未来不可解锁限制性股票持有者2名，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。
　　2×18年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝8名×10万股×2.6＋2名×10万股×2＝248（万元）
　　借：其他应付款　　248
　　　　贷：应付股利　　　248
　　③2×18年针对实际离职的管理人员8名，应当按照约定的回购价格进行回购股票，冲减回购义务。由于现金股利可撤销同时冲减应付股利。
　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　272［8名×（8－4.6）×10万股］
　　　　应付股利——限制性股票股利　　　　368（8×4.6×10）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　640（8×8×10）
　　借：股本　　　　　　　　　 （8×1×10）80
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　560
　　　　贷：库存股　　　　　　　　（8×10×8）640
　　（6）2×19年确认相关成本费用
　　2×19年确认相关成本费用的金额＝（100－4－8）名×10万股×10元×3/3－3000－2866.67＝2933.33（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　2933.33
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　2933.33
　　同时解锁日：
　　借：资本公积——其他资本公积　　　8800（88名×10万股×10）
　　　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　8800
　　同时达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　2992
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　2992（88名×10万股×8－4048）
　　借：应付股利　　　　　　　　　　　4048（88名×10万股×4.6）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　4048